2014注册会计师考试《会计》章节练习(23)

　　三、计算题

　　1、南方公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，适用的增值税税率为17%。假定南方公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除;预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定南方公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。南方公司2012年度所得税汇算清缴于2013年4月1日完成，2012年度财务会计报告经董事会批准于2013年4月30日对外报出。2013年1月1日至4月1日发生下列业务(计算结果保留两位小数)：

　　(1)南方公司于2012年11月15日向A公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为380万元，至年末货款未收到，由于A公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。

　　因产品质量问题，A公司于2013年1月20日将上述商品退回。按照税法规定，南方公司已经开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　(2)南方公司于2012年12月20日向B公司销售一批商品，该批商品的价款为1200万元，成本为1080万元，增值税率17%，货款尚未收到，未计提坏账准备。

　　由于产品规格存在微小的差异但不影响正常的使用，2013年3月5日B公司要求在价格上给予3%的折让，否则将退货，南方公司经过检验同意B公司的要求。按照税法规定，南方公司已开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。

　　(3)2013年2月11日收到C公司通知，C公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计南方公司的应收账款全部无法收回。

　　该业务系南方公司2012年5月销售给C公司一批产品，价款为2000万元，成本为1600万元，开出增值税发票。C公司于5月份收到所购物资并验收入库。合同规定C公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于C公司财务状况不佳，面临破产，至2012年末仍未付款。南方公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。

　　(4)南方公司于2012年12月3日向D公司赊销一批商品，该批商品的价款为1000万元，成本为850万元，增值税率17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。

　　因产品质量原因，D公司于2013年4月16日将上述商品退回。按照税法规定，南方公司已开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　<1>、分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项;对于调整事项，编制相关调整分录。

　　2、A公司2009年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元(不含应向购买方收取的增值税额)，销售成本1600万元。货款尚未收付。2009年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业开始积极协商。

　　A公司在编制2009年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2010年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2010年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素)。假定计提的坏账准备税务机关均不允许税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算了2009年的应交所得税和递延所得税。

　　要求：对上述事项进行账务处理，并说明对2009年度会计报表相应项目的调整数(不考虑现金流量表)。

　　3、甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前扣除;有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年3月20日完成，2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年3月31日对外报出。2012年1月1日至3月31日发生下列业务：

　　<1>、甲公司于2011年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，增值税率17%，货款尚未收到，未计提坏账准备。

　　因产品外包装质量原因，2012年2月15日接到丙公司通知要求在价格上折让10%，否则将退货，经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。

　　【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。

　　<2>、2012年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。

　　该业务系甲公司2011年3月销售给丁企业一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。

　　【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。

　　<3>、甲公司于2011年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元，成本为80万元，增值税率17%，消费税率10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于2012年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。

　　<4>、甲公司于2011年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，增值税率17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。

　　因产品质量原因，戊公司于2012年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。

　　<5>、【要求】结转以前年度损益调整，并调整盈余公积

　　4、AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。2008年所得税汇算清缴于2009年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至月30日会计报表公布日前发生如下事项：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。

　　该业务系AS公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款500万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，AS公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此AS公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。

　　该业务系AS公司2008年3月销售给A企业一批产品，价款为300万元，成本为250万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2008年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。

　　(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。

　　该业务系AS公司2008年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10;1/20;n/30.2008年12月10日C公司支付货款。计算现金折扣不考虑增值税额。

　　(4)2009年3月27日，经法庭一审判决，AS公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。

　　该业务系AS公司与D公司签订供销合同，合同规定AS公司在2008年9月供应给D公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求AS公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，AS公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。

　　假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(5)2009年3月15日，AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给AS公司，价款为10000万元。

　　(6)2009年3月7日，AS公司得知债务人F公司2009年2月7日由于火灾发生重大损失，AS公司的应收账款80%不能收回。

　　该业务系AS公司2008年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税率17%，产品成本200万元。在2008年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。

　　(7)2009年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利400万元。

　　(8)2009年4月1日，AS公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2008年实际已完成合同30%，款项未结算。

　　该业务系2008年2月，AS公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3%，AS公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。

　　假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。

　　(9)在2009年4月1日，AS公司发现2008年一项重大会计差错。

　　2008年AS公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。AS公司所编会计分录为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　17

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　(10)在2009年4月10日，AS公司发现2008年一项重大会计差错。

　　2008年AS公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元，应交营业税率为5%。具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　536

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　580

　　应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　30

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　要求：根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并根据调整事项编制会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的，可以合并编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数)

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