2014注册会计师考试《会计》章节练习(23)

　　三、计算题

　　1、

　　<1>、【正确答案】(1)属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)85

　　贷：应收账款585

　　借：库存商品380

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本380

　　借：坏账准备(585×5%)29.25

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失29.25

　　借：应交税费—应交所得税[(500-380)×25%]30

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用30

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用7.31

　　贷：递延所得税资产(585×5%×25%)7.31

　　(2)属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入36

　　应交税费—应交增值税(销项税额)6.12

　　贷：应收账款42.12

　　借：应交税费—应交所得税(36×25%)9

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用9

　　(3)属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失2223

　　贷：坏账准备[2340×(100%-5%)]2223

　　借：递延所得税资产(2223×25%)555.75

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用555.75

　　(4)属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入1000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)170

　　贷：应收账款1170

　　借：库存商品850

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本850

　　由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，故不调整应交所得税。

　　(5)综合结转上述各业务以前年度损益调整，并调整盈余公积：

　　借：利润分配—未分配利润1912.31

　　贷：以前年度损益调整1912.31

　　借：盈余公积191.23

　　贷：利润分配—未分配利润191.23

　　2、【正确答案】(1)调整销售收入

　　借：以前年度损益调整-调整营业收入　　　　2000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　　　　340

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　(2)调整坏账准备余额

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　117(2340×5%)

　　贷：以前年度损益调整-调整资产减值损失　　　　　117

　　(3)调整销售成本

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　贷：以前年度损益调整-调整营业成本　　　　　1600

　　(4)调整应交所得税

　　借：应交税费-应交所得税　　　　　　100

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用　100(2000-1600)×25%

　　(5)调整原已确认的递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整-调整所得税费用　　29.25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　29.25(2340×5%)×25%

　　(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　　212.25

　　贷：以前年度损益调整　　　　212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(7)调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　21.225

　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　　21.225(212.25×10%)

　　(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　①资产负债表项目“年末余额”：调减“应收账款”2223万元;调增“存货”1600万元;调减“递延所得税资产”29.25万元;调减“应交税费”440万元;调减“盈余公积”21.225万元;调减“未分配利润”191.025万元。

　　②利润表项目“本期金额”：调减“营业收入”2000万元;调减“营业成本”1600万元;调减“资产减值损失”117万元;调减“所得税费用”70.75万元(100-29.25);

　　③所有者权益变动表项目“本年金额”：调减“净利润”项目“未分配利润”212.25万元;调减“提取盈余公积”项目“盈余公积”21.225万元(212.25×10%)，调增“未分配利润”21.225万元。

　　3、

　　<1>、【正确答案】属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34

　　贷：应收账款(其他应付款)234

　　借：应交税费—应交所得税(200×25%)50

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用50

　　<2>、【正确答案】属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失193.05

　　贷：坏账准备[351×(60%-5%)]193.05

　　借：递延所得税资产(193.05×25%)48.26

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用48.26

　　<3>、【正确答案】属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)17

　　贷：应收账款117

　　借：库存商品80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本80

　　借：应交税费—应交消费税(100×10%)10

　　贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加10

　　借：坏账准备(117×5%)5.85

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失5.85

　　借：应交税费—应交所得税[(100-80-10)×25%]2.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用1.46

　　贷：递延所得税资产(117×5%×25%)1.46

　　<4>、【正确答案】属于调整事项

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)85

　　贷：应收账款585

　　借：库存商品400

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本400

　　由于是所得税汇算清缴后发生的销售退货，不调整应交所得税。

　　<5>、【正确答案】

　　借：利润分配—未分配利润397.9

　　贷：以前年度损益调整397.9

　　借：盈余公积39.79

　　贷：利润分配—未分配利润39.79

　　4、【正确答案】(1)判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　85

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　　400

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　29.25(585×5%)

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　29.25

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　25[(500-400)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　7.3125

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.3125(585×5%×25%)

　　(2)判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　　175.5[351×(60%-10%)]

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.5

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　43.88(175.5×25%)

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.88

　　(3)判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　　　200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　34

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　以前年度损益调整—调整财务费用　　　　　　　　　　　　　4

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　230

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　　　　　　　　160

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　9[(200-160-4)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　9

　　(4)判断：属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　　　　30

　　预计负债—未决诉讼　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：其他应付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　22.5(90×25%)

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　15(60×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　借：其他应付款—D公司　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　—×法院　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　(5)判断：属于非调整事项。

　　这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2008年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的AS企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

　　(6)判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。

　　(7)判断：属于非调整事项。

　　(8)判断：属于调整事项。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　　90(900×10%)

　　借：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　60

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60(600×10%)

　　借：以前年度损益调整—调整营业税金及附加　　　　　2.7

　　贷：应交税费-应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　2.7(90×3%)

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　6.83[(90-60-2.7)×25%]

　　贷：应交税费-应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.83

　　(9)判断：属于调整事项。

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

　　以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　　80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　100

　　—调整营业外收入　　　　　　　　　3

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　5.75(23×25%)

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.75

　　(10)判断：属于调整事项。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：以前年度损益调整—调整营业外收入　　　　　　　　　70[600-(580-80)-30]

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　17.5

　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　17.5(70×25%)

　　(11)

　　借：利润分配-未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　143.96

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　14.40(143.96×10%)

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.40

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