2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析(6)

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　　一、单项选择题

　　1.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，2009年7月初开始对一项投资性房地产进行改良，改良后将继续用于经营出租。改良开始日即占用一笔一般借款，金额为1 000万元，年利率为6%.该投资性房地产原价为400万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，至2009年6月31日已使用4年。改良期间共发生改良支出80万元，均满足资本化条件，2009年12月31日改良完成，则2009年末该项投资性房地产的账面价值为(　)。

　　A、420万元

　　B、400万元

　　C、430万元

　　D、390万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：投资性房地产的后续支出投资性房地产改良期间，不应计提折旧，故2009年末该项投资性房地产的账面价值=400-400/20×4+80=400(万元);由于此资产的购建时间小于一年，不属于符合资本化条件的资产，所以占用的一般借款发生的借款费用不能资本化。

　　2.下列关于投资性房地产的转换日的说法中不正确的是(　)。

　　A、将投资性房地产转为自用房产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

　　B、作为存货的建筑物转为投资性房地产的转换日为租赁期开始日

　　C、自用建筑物转为投资性房地产的转换日为决定对外出租的日期

　　D、自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值的转换日为停止将该土地使用权用于生产商品、提供劳务或者经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：投资性房地产转换日的确定选项C，自用建筑物转为投资性房地产的转换日为租赁期开始日。

　　3.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，20×1年末对A设备进行减值测试，发现如果当时处置则可得到净收益65万元，如果继续经营，则在可测算的5年内每年产生的不包含筹资费用的现金净流量均为28万，与之相关的每年筹资费用为5万元，每年付现费用为3万元。已知此设备账面价值75万，已经计提的减值准备5万元，适用的年金现值系数为3.604.则20×1年末此设备在资产负债表中列示的金额为(　)万元。

　　A、75

　　B、82.8

　　C、72

　　D、80

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：可收回金额的计量。

　　此资产公允价值减处置费用后的净额为65万元，预计未来现金流量的现值=28×3.604=100.912(万元)，则此资产的可收回金额为100.912万元，资产的账面价值为75万元，因为固定资产计提减值准备后不得转回，所以此资产20×1年资产负债表中列示的金额为75万元。

　　4.2011年5月20日甲公司从深圳证券交易所购入丙公司股票1 000万股，占丙公司有表决权股份的3%，支付价款合计5 080万元，其中证券交易税费等交易费用10万元，已经宣告但尚未发放的现金股利为72万元。甲公司没有在丙公司董事会中派出代表，甲公司不准备近期出售。2011年6月20日甲公司收到丙公司发放现金股利72万元;2011年6月30日，丙公司股票收盘价为每股5.2元，2011年12月31日，丙公司股票收盘价为每股3.9元。甲公司认为股票价格将会持续下跌。则2011年12月31日甲公司此投资因确认减值损失对资本公积的影响为(　)。

　　A、0

　　B、-192万元

　　C、1 108万元

　　D、-202万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：单项资产减值的计量甲公司2011年6月30日计入资本公积的金额=5.2×1 000-(5 080-72)=192(万元)(增加)，2011年12月31日确认减值时应该将原计入资本公积的金额结转计入资产减值损失，所以在确认减值时，对资本公积的影响金额为-192万元(减少)。

　　5.企业收取的包装物押金应该计入(　)科目。

　　A、资本公积

　　B、其他应付款

　　C、其他应收款

　　D、其他业务收入

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：其他流动负债的核算企业收取的包装物押金，应该借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。

　　6.甲运输公司，属于营业税改征增值税的试点企业，某月发生了一笔业务，承担A公司一批货物的运输，将一批货物从北京运往广州，其中从北京到上海由甲公司负责运输，从上海到广州由乙公司负责运输(乙公司为非试点企业)，甲公司单独支付乙公司运输费用，该业务甲公司从A公司取得价款11.1万元(含增值税)，支付给乙公司4.44万元(含增值税)，已知运输业务的增值税税率为11%，则该项业务甲公司应计算缴纳的增值税为(　)万元。

　　A、1.1

　　B、0.44

　　C、0.66

　　D、0

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：营改增应交税费的处理甲公司分录为：

　　借：银行存款 11.1

　　贷：主营业务收入 10

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 1.1

　　借：主营业务成本 4

　　应交税费-应交增值税(营改增抵减的销项税额) 0.44

　　贷：银行存款 4.44

　　所以，因该项业务甲公司应该缴纳的增值税=1.1-0.44=0.66(万元)。

　　7.下列各项中，属于其他综合收益的是(　)。

　　A、外币报表折算差额

　　B、投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额

　　C、发行可转换债券时确认的权益成份公允价值

　　D、因控股股东捐赠确认的资本公积

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：其他综合收益的核算范围。

　　选项B，投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额计入资本公积——股本溢价，不会结转计入损益，所以不属于其他综合收益;选项C，发行可转换债券时权益成份的公允价值确认为资本公积——其他资本公积，转股时其金额转入资本公积——股本溢价，属于权益性交易，因此确认的资本公积——其他资本公积不属于其他综合收益;选项D，因控股股东捐赠确认的资本公积是计入了资本公积——股本溢价(或资本溢价)，最终不会结转计入损益，所以不属于其他综合收益。

　　8.甲公司2×10年12月31日股东权益总额为32 000万元。其中，股本20 000万元(面值为1元)，资本公积(股本溢价)6 000万元，盈余公积5 000万元，未分配利润1 000万元。2×11年经董事会批准以每股5元的价格回购本公司股票2 000万股并注销，回购时确认的库存股金额为(　)。

　　A、2 000万元

　　B、6 000万元

　　C、10 000万元

　　D、15 000万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：库存股的会计处理。

　　回购时确认的库存股金额=2 000×5=10 000，本题的相关分录为：

　　(1)回购本公司股票

　　借：库存股　10 000(2 000×5)

　　贷：银行存款　10 000

　　(2)注销股票

　　借：股本　2 000

　　资本公积——股本溢价　6 000

　　盈余公积　2 000

　　贷：库存股　10 000

　　9.甲公司于2011年10月12日按照120万元的价格销售给乙公司一批产品，该批产品的实际成本为100万元，甲公司根据以往的信息反馈估计退货率为3%，甲公司与乙公司约定，如果乙公司对产品发现质量问题可以在2个月之内退货，同时约定的现金折扣条件为(2/10，n/30)。乙公司于10月20日支付货款，12月10日乙公司实际退货1%，则甲公司2011年因该项销售业务而影响损益的金额为(　)。(假定不考虑增值税等其他因素)

　　A、19.6万元

　　B、17.42万元

　　C、0

　　D、19.8万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】 本题考查知识点：销售退回影响损益的金额为(120-100)×(1-1%)-120×2%×(1-1%)=17.42(万元)。

　　10.下列有关收入确认的表述中，错误的是( )。

　　A、受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

　　B、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

　　C、特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

　　D、为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入

　　【正确答案】A

　　【答案解析】 本题考查知识点：收入的确认按现行会计准则规定，受托代销商品收取的手续费，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认为收入。

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