2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析(8)

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　　一、单项选择题

　　1.国内A公司超过90%的营业收入来自向各国的出口，其商品价格一般以美元结算，主要受美元影响，其人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并且以人民币计价，A公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且A公司对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，则(　)。

　　A、A公司应该以美元作为记账本位币，因为美元对其日常活动收入起主要作用

　　B、A公司应该以美元作为记账本位币，因为美元在国际结算中风险较低

　　C、A公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用

　　D、A公司应该以人民币为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用且其已经对外币交易进行了套期保值操作

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点为记账本位币的选择。

　　A公司的业务中，美元对其日常活动收入起主要作用，而人民币对其日常活动支出起主要作用，单凭这两点无法判定其记账本位币，需要考虑其他因素，A公司已经对外币交易进行了套期保值操作，则外币的汇率变动影响可以基本消除，所以这里应该选择人民币作为记账本位币。

　　2.M公司的记账本位币为人民币。20×7年10月6日，M公司以每股8美元的价格购入C公司10 000股股票作为可供出售金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。20×7年11月M公司得知C公司生产的A产品因不符合国家质量要求被禁止出售，当年12月31日C公司股票市价下跌为每股5美元，M公司预计此下跌为非暂时性下跌，当日即期汇率为1美元=6.75元人民币。假定不考虑相关税费。20×7年12月31日，M公司应确认的资产减值损失金额为(　)。

　　A、206 500元

　　B、204 000元

　　C、202 500元

　　D、201 300元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：外币金融资产减值。

　　M公司应确认的资产减值损失金额=8×10 000×6.8-5×10 000×6.75=206 500(元)。

　　3.甲公司与乙公司签订一项销售合同，出售一项存货，售价为550万元，该存货的成本为400万元，公允价值为580万元，同时签订一项补充协议，将该存货租回，租期为3年，每年支付租金30万元，与市场租金一致。甲公司因销售业务确认的递延收益的金额为(　)。

　　A、0

　　B、150万元

　　C、180万元

　　D、30万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：售后租回递延收益的确认。租期3年，租金为每年30万元，则属于经营租赁，这里属于售后租回形成经营租赁的情况，且售价小于公允价值未来无补偿，此时要按照售价确认收入，并相应地结转成本，不确认递延收益。

　　4.甲租赁公司2011年12月31日将一台公允价值为240万元的设备以融资租赁的方式租赁给乙公司，从2012年1月1日起，租期为三年，每年末支付租金90万元，预计租赁期满设备的余值为30万元，承租人担保余值为15万元，独立第三方的担保公司担保余值为5万元。甲公司另支付2万元的初始直接费用，假设不考虑一年内到期的长期应收款的重分类，则2013年末的报表中因该项业务确认的长期应收款的金额为(　)。(假定租赁内含利率为7%)

　　A、82.75万元

　　B、85.04万元

　　C、77.03万元

　　D、78.32万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：融资租赁账务处理。

　　长期应收款的报表数等于长期应收款余额减去未实现融资收益，即长期应收款的摊余成本，最低租赁收款额=90×3+15+5=290(万元)，出租当日的未实现融资收益=290+10-240-2=58(万元)，所以2012年初长期应收款摊余成本=290-58=232(万元),2012年末长期应收款摊余成本=232+232×7%-90=158.24(万元)，2013年末长期应收款摊余成本=158.24+158.24×7%-90=78.32(万元)。

　　5.关于售后租回，下列说法错误的是(　)。

　　A、售后租回形成融资租赁的，不确认收入，售价和账面价值的差额予以递延

　　B、售后租回形成经营租赁，若资产售价大于公允价值的，应该按照售价和账面价值的差额计入当期损益

　　C、售后租回形成经营租赁，若资产售价小于公允价值且未来无补偿的，按照售价和账面价值的差额计入当期损益

　　D、售后租回形成经营租赁，若资产售价小于公允价值且未来有补偿的，售价和账面价值的差额予以递延

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：售后租回业务判断。

　　售后租回形成经营租赁，若资产售价大于公允价值的，应该按照售价和公允价值的差额予以递延，公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益。

　　6.长江公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011年1月1日，长江公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年1月1日，该写字楼的原价为3 000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2 700万元，公允价值为3 200万元。假设2011年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值，长江公司适用的所得税税率为25%，则长江公司的下列处理正确的是( )。

　　A、确认资本公积500万元

　　B、确认资本公积375万元

　　C、调整留存收益500万元

　　D、调整留存收益375万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：会计政策变更

　　2011年1月1日，长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：

　　借：投资性房地产——成本 3 000

　　——公允价值变动 200

　　投资性房地产累计折旧 300

　　贷：投资性房地产 3 000

　　递延所得税负债 125

　　盈余公积 37.5

　　利润分配——未分配利润 337.5

　　7.甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为260万元，公允价值为290万元，售价300万元，双方另签订协议，甲公司又将该设备租回，租期三年，每年支付租金30万元，则出售时计入递延收益的金额为(　)。

　　A、0

　　B、10万元

　　C、30万元

　　D、40万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：售后租回递延收益的确认。

　　租期三年，每年租金30万元，属于经营租赁，所以这里属于售后租回形成经营租赁的情况，且售价大于公允价值，应该按照公允价值确认收入，售价和公允价值之间的差额确认为递延收益。

　　8.明宇公司2012年度财务报告于2013年3月31日批准报出。公司发生的下列事项中，无需在其2012年度会计报表附注中披露的是(　)。

　　A、2013年2月20日，支付8 200万元购买A公司80%的股份，并能够对其实施控制

　　B、2013年1月31日，公司遭受水灾造成厂房、存货重大毁损5 000万元

　　C、2013年1月10日，公司对外发行三年期，面值总额为100万元的债券，发行价格为120万元

　　D、2013年2月1日，发现上年应计入财务费用的20万元借款费用误计入在建工程

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：日后事项的分类与判断。选项D，属于日后调整事项，无需披露。

　　9.甲股份有限公司自2012年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算;考虑到技术进步因素，自2012年1月1日起将一套生产设备的使用年限由8年改为6年，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为1 000万元，已计提折旧3年，尚可使用年限3年，净残值为零。甲公司按10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%.下列会计处理中，正确的是( )。

　　A、由于会计政策变更，产生的累积影响数为18.75万元

　　B、由于上述变更，应调整当期所得税费用18.75万元

　　C、上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算

　　D、进行上述变更时，不需确认递延所得税

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：会计政策变更。

　　所得税核算方法变更属于会计政策变更，进行追溯调整时，资产负债表债务法核算下，由于以前年度上述固定资产的折旧年限不一致，在政策变更日，该项固定资产的账面价值为625万元(1 000-1 000÷8×3)，计税基础为700万元(1 000-1 000÷10×3)，产生可抵扣暂时性差异75万元，应确认递延所得税资产18.75万元(75×25%)。所以累积影响数为18.75万元，选项A正确，分录为：

　　借：递延所得税资产 (75×25%) 18.75

　　贷：盈余公积 (18.75×10%) 1.875

　　利润分配——未分配利润 (18.75×90%) 16.875

　　10.大地公司董事会批准的2012年的财务报告的批准报出日为2013年5月31日，所得税汇算清缴日为4月15日，则该公司2012年度的资产负债表日后期间为(　)。

　　A、2013年1月1日至2013年4月15日

　　B、2012年12月31日至2013年5月31日

　　C、2012年12月31日至2013年4月15日

　　D、2013年1月1日至2013年5月31日

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：资产负债表日后期间。

　　资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。

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