三、综合题(本题型共4小题。第l小题和第2小题每题l0分，第3小题和第4小题每题l8分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。2012年和2013年发生如下业务：

　　(1)甲公司自2012年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的l2年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。

　　(2)2012年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M公司支付的款项。该产品已于当日发出，每件销售成本为l8万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2250万元确认为2012年度的主营业务收入并结转主营业务成本l800万元，并计入利润表有关项目。

　　(3)2012年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、研究人员工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出l00万元。至2012年年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支出”项目中，其中：2012年年末“研发支出一费用化支出”科目余额100万元、“研发支出～资本化支出”科目余额200万元。

　　(4)2012年12月19日，甲公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2000万元，产品的安装调试由甲公司负责，合同签订日，N公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。

　　2012年12月31目，甲公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为l600万元。至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2012年确认了销售收入2000万元，并结转了销售成本1600万元。(5)2012年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入l000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项。甲公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1000万元，并结转了成本为800万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。

　　要求：分析、判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理方法。

　　长江公司2012年度的财务报告于2013年3月20日批准报出，内部审计人员2013年1月份在对2012年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：

　　(1)2012年1月10目，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4500万元，工期自2012年1月10日起为1年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4500万元.预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4000万元，实际收到价款3800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末。工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2012年确认主营业务收入4320万元，结转主营业务成本4500万元，未进行其他会计处理。

　　(2)2012年1月12日，长江公司收到政府下拨的用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2012年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。

　　(3)2012年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。

　　对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。(4)2012年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2012年6月30日，租期为20年，年租金为l500万元。出售时该办公楼账面价值为20000万元，售价为24000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24000万元与账面价值20000万元的差额4000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。

　　(5)长江公司于2012年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2012年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4000万元与售价3200万元的差额800万元直接计入2012年管理费用。(6)长江公司2012年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2000万元，债券期限为2年，票面年利率为l.5%，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2200万元，长江公司会计处理时将支付的 全部款项全部记入“持有至到期投资”科目。 假定：

　　(1)长江公司按净利润l0%提取法定盈余公积;

　　(2)不考虑所得税的影响;

　　(3)合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公 司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。 对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(2)计算长江公司2012年度财务报表中营业利 润和利润总额的调整金额(减少数以“一”表示)。

　　3.甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为 增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司为扩大生产经营规模，实现生产 经营互补，2013年1月1日合并了乙公司。除 特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的 公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资 料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司通过发行2000万 股普通股(每股面值l元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商 手续费和佣金l00万元，并于当日开始对乙公 司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支 付相关审计、法律等费用20万元人民币。

　　①合并前，甲、乙公司之问不存在任何关联方 关系。

　　②2013年1月1日，乙公司除一或有负债和一 项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值 相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0;该管理用设备 的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计 提折旧，无残值。2013年1月1日乙公司可辨 认净资产账面价值的总额为8950万元。

　　上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而 形成，至2013年12月31日，该诉讼案件已结 案。

　　③乙公司2013年发生净亏损2000万元，除净 亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

　　④201 3年12月31日，甲公司对合并乙公司形 成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资 产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可 收回金额为7540万元。

　　(2)2013年1月1 13，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司， 租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为l0年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2013年12月31 13的公允价值为l800万 元。甲公司该办公楼系2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计 提折旧。

　　(3)2013年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为 2000万元。至2013年12月31 13，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1800万元，20% 形成期末存货。至2013年12月31日，乙公司 尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合 并)，并说明理由;确定甲公司对乙公司长期股 权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。

　　(2)根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务 在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商 誉;判断甲公司2013年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说 明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

　　(3)根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。

　　(4)根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业 成本和存货的;简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。

　　4.为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2012年和2013年实施了并购和其他有关交易。

　　(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：

　　①A公司持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司l8%股权的表决权 (3年前形成)。B公司董事会由ll名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

　　②B公司持有C公司60%股权，能够控制C公司的财务和经营政策。

　　③A公司持有甲公司70%股权(3年前形成)。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。(2)与并购交易相关的资料如下：①2012年5月10日，甲公司与8公司签订股

　　权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B公司购买其所持有的C公司60%股权。

　　2012年7月1日，甲公司向8公司定向增发本公司l000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和c公司工商变更登记手续亦于2012年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3400万元。同日C公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为l2500万元。

　　B公司持有c公司60%股权系8公司2011年1月1日从w公司购入，购入时c公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。c公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元;一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于2005年12月31 E1取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于2006年1月1日取得，预计使用l0年，预计净残值为零，采用直线法摊销。8公司和 W公司无关联方关系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司实现账面净利润2000万元，无其他所有者权益变动。

　　2012年7月1日，甲公司对c公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由ll名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。

　　②2013年6月30日，甲公司以l800万元现金购买c公司l0%股权。当日，C公司可辨认净资产公允价值为18000万元。c公司工商变更登记手续于当日办理完成。

　　(3)2012年下半年c公司实现账面净利润1200万元，无其他所有者权益变动;2013年上半年 C公司实现账面净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。

　　(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2013年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%0，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。

　　(5)2013年6月30 13，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9000万元，资本公积13000万元，留存收益(盈余公积和未分配利润)10000万元。

　　假定：

　　(1)C公司没有子公司。

　　(2)对c公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。

　　(3)各公司适用的所得税税率均为25%。

　　(4)消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C公司持股比例承担。

　　(5)对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。

　　(6)不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。

　　(2)计算甲公司取得c公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司购买c公司l0%股权时是否形成企业合并，并说明理由;计算甲公司取得c公司l0%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　(4)计算2013年6月30日因甲公司购买c公司10%股权在合并财务报表中应调整的资本公 积。

　　(5)计算2013年6月30日甲公司和c公司内 部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。

　　(6)计算甲公司2013年6月30日合并资产负 债表中股本、资本公积、留存收益(盈余公积 和未分配利润)的金额。

　　相关推荐：

　　2014注册会计师考试《会计》章节练习汇总

　　2014年注册会计师考试《会计》预习知识点汇总

　　2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析汇总