三、综合题

　　1. 【答案】

　　事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

　　正确做法：不应改变固定资产使用年限，不应将其作为会计估计变更。

　　事项(2)的会计处理正确。

　　理由：此项售后回购业务按回购日市场价格回购，销售日风险和报酬已转移，所以应确认收入并结转销售成本。

　　事项(3)会计处理不正确。

　　理由：“研发支出一费用化支出”归集的支出 属于费用化支出，不应确认资产。

　　正确做法：应将“研发支出一费用化支出”金 额期末转入管理费用。

　　事项(4)会计处理不正确。

　　理由：安装调试构成销售合同的重要组成部分，至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。

　　正确做法：将预收的款项确认为负债，将库存商品转入发出商品。

　　事项(5)会计处理正确。

　　理由：产品风险和报酬已转移，符合收入确认条件。

　　【答案】(1)

　　事项(1)会计处理不正确。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不确定，300万元的奖励款不应作为合同收入的一部分。预计总成本大于合同收入，应确认合同预计损失。 2012年末合同完工进度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年应确认合同收入=4500 X 90%=4050(万元)，2012年应确认合同费用为4500万元。合同预计损失=(5000-4500)X(1-90%)=50(万元)。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整一主营业务收入 270 (4320-4050)

　　贷：工程施工一合同毛利 270

　　借：以前年度损益调整一资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 50

　　②事项(2)会计处理不正确。

　　理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，在该项资产使用寿命内平均分配，记入营业外收入。

　　2012年应确认的营业外收入=600÷10×6/12=30(万元)，递延收益余额=600-30=570(万元)。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整—营业外收入 570

　　贷：递延收益 570

　　项(3)会计处理不正确。

　　理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方，不应当终止确认相关的应收账款，应将受到的账款确认负责。

　　更正分录：

　　借：应收账款 600

　　贷：短期借款 450

　　坏账准备 l00

　　以前年度损益调整一营业外支出 50

　　④事项(4)会计处理不正确。

　　理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年 限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予 以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提 折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整一营业外收入4000

　　贷：递延收益3900(4000-4000÷20×6/12)

　　以前年度损益调整一管理费用 100

　　⑤事项(5)会计处理不正确。

　　理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购 入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应 当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服 务年限内平均摊销，计入管理费用。

　　2012年应计入管理费用的金额=800÷10=80 (万元)。

　　更正分录：

　　借：长期待摊费用 720(800-800÷10)

　　贷：以前年度损益调整一管理费用 720

　　⑥资料(6)会计处理不正确。

　　理由：认股权证可单独交易，应单独确认为一项金融资产。

　　更正分录：

　　借：交易性金融资产 200

　　贷：持有至到期投资 200

　　⑦合并结转“以前年度损益调整”科目及调整 “盈余公积”科目。

　　应与结转的“以前年度损益调整”科目借方余额=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(万元)。

　　借：利润分配一未分配利润4020

　　贷：以前年度损益调整4020 借：盈余公积402

　　贷：利润分配一未分配利润402

　　(2)

　　营业利润调整额=-270-50+100+720=500 (万元);

　　利润总额调整额=500-570+50-4000= -4020(万元)。

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