持有至到期投资

　　甲企业于2011年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2011年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为(　)。

　　A、680万元

　　B、720.8万元

　　C、672.8万元

　　D、715.8万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。

　　2011年1月1日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——成本　　600

　　——利息调整　80

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　680

　　2011年12月31日，会计处理是：

　　借：持有至到期投资——应计利息　 48

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　7.2

　　投资收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值=680+48-7.2=720.8(万元)。

　　长期股权投资的账

　　2011年1月1日，甲公司付出一项固定资产取得了A公司30%股权，取得股权之后能对A公司施加重大影响，固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1000万元，当日A公司可辨认净资产公允价值为3000万元，与账面价值相等，当年A公司实现净利润300万元，2012年1月1日甲公司支付1500万人民币取得同一集团内的公司持有的A公司40%股权，新取得股权之后能够对A公司实施控制，则新购入股权后对A公司长期股权投资的账面价值是(　)。

　　A.2400万元

　　B.2700万元

　　C.2500万元

　　D.2310万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】同一控制下多次交换交易分步实现企业合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值份额作为该项投资的初始投资成本，所以，长期股权投资账面价值=达到控制日A公司净资产账面价值×持股比例=3300×70%=2310(万元)。

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