知识点：固定资产会计处理方法

　　按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法正确的是(　)。

　　A.企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益

　　B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

　　C.对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

　　D.固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

　　『正确答案』A

　　知识点：固定资产入账价值

　　下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是(　)。

　　A.在建设期间发生的建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金

　　B.在建设期间发生的建造工程发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费

　　C.固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息

　　D.固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息应计入财务费用。

　　知识点：专利权

　　甲公司2012年12月31日A专利权的可收回金额为320万元。该无形资产系2010年10月2日购入并交付管理部门使用，入账价值为525万元，预计使用年限为5年。甲公司2012年12月31日A专利权账面价值为(　)。

　　A.288.75万元

　　B.320万元

　　C.312.60万元

　　D.694.75万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2012年12月31日A专利权账面价值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(万元)。2012年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备

　　2012年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项专利权出售给B公司，合同约定出售价款为150万元。该专利权为2010年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2012年6月30日办理完毕相关手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)该专利权出售前的累计摊销额为(　)。

　　A.162万元

　　B.198万元

　　C.72万元

　　D.54万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该专利权出售前的累计摊销额=360÷(5×12)×27=162(万元)

　　(2)下列有关出售无形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.2012年4月16日确认营业外支出为48万元

　　B.2012年4月16日确认营业外支出为0

　　C.2012年4月16日确认资产减值损失为48万元

　　D.2012年6月30日无形资产的处置损益为0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2012年4月16日，该无形资产应确认为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。账面价值=360-162=198(万元);调整后预计净残值=公允价值150-处置费用0=150(万元);2012年4月16日确认的资产减值损失=198-150=48(万元);2012年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-48)=0。

　　知识点：无形资产

　　甲公司为工业企业，对无形资产的摊销所使用的方法除与生产产品有关的采用产量法摊销以外，其他均采用直线法摊销，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2012年发生下列有关经济业务。

　　(1)2012年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为5000万元，预计使用50年，准备建造办公楼，建成后用于行政管理的办公用房。当月投入准备建造办公楼工程。至2012年12月仍处于建造中，已经发生建造成本2000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。

　　(2)2012年1月甲公司以出让的方式取得一宗土地使用权，支付价款为4000万元，预计使用50年，准备建造写字楼，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。当月投入建造写字楼工程。至2012年9月末已建造完成并达到预定可使用状态，2012年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。建造实际成本为6000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，净残值为0.

　　(3)2012年3月甲公司以竟价的方式取得一项专利权，支付价款为1000万元，当月投入生产A产品，预计使用可生产A产品1000万吨，2012年生产A产品50万吨。

　　(4)2012年4月乙公司向甲公司转让B产品的商标使用权，约定甲公司每年年末按销售的B产品销量每吨支付使用费5万元，使用期5年，预计销售B产品为600万吨。2012年实际销售B产品100万吨并支付商标使用费500万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。

　　(1)下列有关甲公司经济业务的会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A.取得建造办公楼的土地使用权，2012年1月确认为无形资产并按5000万元计量

　　B.取得建造写字楼的土地使用权，2012年1月确认为投资性房地产并按4000万元计量

　　C.取得生产A产品的专利权，2012年3月确认为无形资产并按1000万元计量

　　D.取得生产B产品的商标使用权，2012年4月确认为无形资产并按3000万元计量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』取得生产B产品的商标仅为使用权，不确认为无形资产。

　　(2)下列关于甲公司2012年末利润表的列报，表述不正确的是(　)。

　　A.管理费用为0

　　B.销售费用500万元

　　C.营业成本50万元

　　D.营业收入240万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A选项，土地使用权摊销在建造期间计入工程成本;建成后用于对外出租的，摊销金额计入其他业务成本。所以，计入管理费用的金额为零。B选项，支付B产品商标使用费500万元计入销售费用;C选项，营业成本=写字楼的土地使用权出租期间摊销额20.3[4 000/(50×12-9)×3]+写字楼的折旧额50(6 000/30×3/12)=70.3(万元);D选项，出租写字楼的租金收入240万元。

　　(3)下列关于甲公司2012年末资产负债表的列报，表述不正确的是(　)。

　　A.“无形资产”项目列报金额为5850万元

　　B.“在建工程”项目列报金额为2000万元

　　C.“投资性房地产”列报金额为9929.7万元

　　D.“固定资产”列报金额为8925万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』A选项，“无形资产”项目金额=建造办公楼的土地使用权账面价值4 900(5 000-5 000/50)+ 取得生产A产品的专利权950(1 000-1 000/1 000×50)=5 850(万元);

　　B选项，“在建工程”项目金额=建造办公楼的在建工程2 000万元;C选项，“投资性房地产”=[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7(万元);D选项，“固定资产”计量金额为0。

　　甲公司2012年1月5日开始自行研究开发无形资产，12月1日达到预定用途交付管理部门使用。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧20万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬为30万元、计提专用设备折旧20万元，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元。符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销。下列关于甲公司2012年财务报表列示的表述，正确的是(　)。

　　A.资产负债表列示为开发支出，并按300万元计量

　　B.资产负债表列示为无形资产，并按297.5万元计量

　　C.利润表列示为管理费用，并按130万元计量

　　D.现金流量表列示为经营活动现金流量

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，自行研究开发无形资产达到预定用途使用前在资产负债表列示为开发支出，而12月1日已达到预定用途交付使用;选项B，无形资产摊销额=300÷10×1/12=2.5(万元)，无形资产的账面价值=300-2.5=297.5(万元)，所以资产负债表列示为无形资产，并按297.5万元计量;选项C，利润表管理费用计量的金额=130+2.5=132.5(万元);选项D，现金流量表应列示为经营或投资活动现金流量。

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