知识点：金融资产减值损失

　　2012年12月31日，甲公司对其持有的各类金融资产进行评估。其中，持有的A公司股票作为交易性金融资产核算，当日账面价值是100万元，公允价值是80万元;持有的B公司股票作为可供出售金融资产核算，当日账面价值是150万元，公允价值是90万元，预计还将持续下跌，2011年12月31日已计提减值损失10万元;持有的C公司债券作为持有至到期投资核算，当日账面价值是200万元，未来现金流量现值是160万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是(　)。

　　A、2012年甲公司应计提的资产减值损失是90万元

　　B、2012年甲公司应计提的资产减值损失是100万元

　　C、2012年甲公司应计提的资产减值损失是110万元

　　D、2012年甲公司应计提的资产减值损失是120万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　2012年甲公司应计提的资产减值损失的金额=(150-90)+(200-160)=100(万元)

　　交易性金融资产是不确认减值的，公允价值变动计入到公允价值变动损益中;可供出售金融资产账面价值为150万元，公允价值为90万元，预计持续下跌，所以是发生了减值的，本期应确认的减值的金额为150-90=60(万元)。(注意账面价值150万元中已经考虑了2011年确认的减值的金额，所以我们在计算本期减值的金额的时候就不用考虑之前已经确认的减值);对于持有至到期投资来说，期末未来现金流量现值是160万元，小于账面价值200万元，所以应计提减值的金额为200-160=40(万元)，所以综合下来应确认的减值的金额为60+40=100(万元)。

　　知识点：固定资产会计处理

　　按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法正确的有(　)。

　　A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

　　B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧

　　C.持有待售的非流动资产是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉

　　D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』A选项，不需要调整原已计提的折旧额。

　　下列固定资产中，应计提折旧的有(　)。

　　A.融资租入的固定资产

　　B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

　　C.大修理停用的固定资产

　　D.持有待售的固定资产

　　E.未使用的机器设备、房屋及建筑

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧的固定资产是不需计提折旧的;固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

　　经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。2011年1月1日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年,预计弃置费用为1 000万元。假定折现率(即为实际利率)为10%。[(P/S,10%,20)=0.14864]。下列正确的会计处理有(　)。

　　A.2011年1月1日弃置费用的现值为148.64万元

　　B.2011年1月1日固定资产入账价值为100 148.64万元

　　C.2011年应负担的利息费用为14.86万元

　　D.2012年应负担的利息费用为16.35万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』①计算已完工的固定资产的成本

　　核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。2011年1月1日弃置费用的现值=1 000×(P/S,10%,20)=1 000×0.14864=148.64(万元)。

　　固定资产入账价值

　　=100 000+148.64=100 148.64(万元)

　　借：固定资产 100 148.64

　　贷：在建工程 100 000

　　预计负债 148.64

　　②2011年12月31日

　　借：财务费用 14.86(148.64×10%)

　　贷：预计负债 14.86

　　③2012年12月31日

　　应负担的利息

　　=(148.64+14.86)×10%=16.35(万元)

　　借：财务费用 16.35

　　贷：预计负债 16.35

　　甲公司2012年发生有关经济业务。

　　(1)2012年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为30万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20万元，第3年末支付租金10万元;租赁期满，出租方收回办公设备。(2)2012年3月以经营租赁方式租出设备，租赁期为3年，每月收取租金5万元。租金收入适用的营业税税率5%。该设备系甲公司2009年5月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，已计提折旧10万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2012年5月1日。(3)2012年3月31日，甲公司采用对某自用管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出100万元，替换的账面价值为4万元。2012年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2012年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(5)2012年甲公司发生生产设备日常维护发生的支出30万元。(6)2012年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备的固定资产以280万元的价格出售，当日该固定资产的原值1000万元，已提折旧700万元(其中包括2012年计提折旧60万元)，未计提减值准备。预计处置费用为10万元。预计2013年2月28日办理完毕产权过户手续。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.2012年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出300万元计入长期待摊费用

　　B.2012年底摊销长期待摊费用的金额为100万元

　　C.2012年3月将经营租赁租出设备的账面价值100万元转入“其他业务成本”科目

　　D.2012年度改良后该固定资产应计提的折旧为128万元

　　E.2012年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出30万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』B选项，2012年底摊销长期待摊费用的金额=300/3=100(万元)。

　　C选项，出租固定资产的账面价值不能结转,所以不正确。

　　D选项。2012年8月31日改良后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5×3+(100-4)=1 536(万元)，2012年改良后应该计提折旧：1 536/4×4/12=128(万元)。

　　E选项，2012年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值(300万元)与公允价值减去处置费用后的净额(280-10=270)孰低进行计量，确认资产减值损失30万元，所以不正确。

　　(2)下列关于上述交易或事项对甲公司2012年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有(　)。

　　A.管理费用378万元

　　B.营业收入40万元

　　C.营业成本8万元

　　D.营业税金及附加2万元

　　E.营业外收入10万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』A选项，管理费用=(1)300/3+10+(3)改良前折旧3 600/5×3/12+改良后折旧128+(5)30+(6)60=508(万元);

　　B选项，营业收入(即租金收入)=5×8=40(万元);

　　C选项，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元);

　　D选项，营业税金及附加(即营业税)=40×5%=2(万元);

　　E选项，固定资产盘盈应作为重大会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认本年营业外收入。

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