三、综合题、本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23、A公司2013年的财务报表于2014年4月30日批准对外报出，所得税汇算清缴也于当日完成，2014年1月1日至4月30日期间注册会计师对A公司的报表进行审计时发现以下问题。

　　(1)2013年10月15日.与甲公司签订-项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为180万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用80万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用50万元。假定该合同的结果不能可靠估计。A公司按照80万元确认了收人。

　　(2)2013年8月31日.A公司与乙公司签订了-项质押式回购协议，协议约定，A公司以500万元的价格将-项可供出售权益工具出售给乙公司，于5个月后以550万元的价格购回该可供出售金融资产。该金融资产的初始投资成本为300万元，持有期间发生公允价值变动收益50万元。A公司终止确认了该可供出售金融资产，确认投资收益200万元，经查年末此金融资产公允价值为400万元。

　　(3)2013年11月1日，丙公司以A公司生产的某项产品侵犯了其专利权为由，对其提起诉讼，要求赔偿损失100万元。A公司经核实后认为很可能承担该义务，但是A公司认定该侵权行为的发生与第三方M公司有关，因此对M公司提出赔偿要求，并基本确定可以从M公司取得赔偿80万元。至年末该诉讼尚未判决。A公司进行如下账务处理：

　　借记营业外支出100万元，贷记预计负债100万元，同时确认了相应的递延所得税资产25万元。按照税法规定，该项诉讼的损失和赔偿在实际发生时允许纳人应纳税所得额。资产负债表报出之前尚未进行终审判决。

　　(4)6月30日，A公司从美国二级市场上按照市价购入丁公司发行的股票500万股，作为可供出售金融资产核算。该股票的市场价格为2美元/股，当日即期汇率为1美元-6.65元人民币。A公司另支付手续费10美元。至年末，该股票的市场价格为2.8美元/股，年末的即期汇率为1美元=6.50元人民币。A公司年末确认了资本公积2535万元人民币，同时借记“财务费用”151.5万元人民币。

　　A公司适用的所得税税率为25%。A公司2013年实现的利润总额为5000万元。上述事项中除特殊说明外，税法规定与会计处理均-致。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至资料(4)，逐项判断各项处理是否正确，并说明理由，如不正确，做出更正分录。

　　(2)计算经过更正处理后，A公司实际应交所得税的金额，并计算上述调整除所得税调整外对资产的影响金额。(不考虑未分配利润的结转分录)。参考答案: 请参考解析

　　答案解析:

　　(1)①A公司的会计处理不正确，对于合同结果不能可靠估计的，应该按照预计能够得到的补偿金额确认收入。更正分录为：

　　借：以前年度损益调整-调整主营业务收入30

　　贷：应收账款30

　　借：应交税费-应交所得税(30×25%)7.5

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用7.5

　　②A公司的会计处理不正确。采用质押式回购方式出售金融资产.将来以固定价格购回该资产，不能终止确认金融资产。相关的更正分录为：

　　借：以前年度损益调整-调整财务费用40可供出售金融资产-成本300-公允价值变动50以前年度损益调整-调整投资收益150

　　贷：其他应付款(500+40)540

　　借：以前年度损益调整-调整投资收益50

　　贷：资本公积50

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动50

　　贷：资本公积50

　　借：资本公积(100×25%)25

　　贷：递延所得税负债25

　　借：应交税费-应交所得税[(40+150+50)×25%]60

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用60

　　③A公司的会计处理不正确。A公司应该按照很可能赔偿的金额确认预计负债，对于基本确定可以收回的补偿应该确认为其他应收款。

　　借：其他应收款80

　　贷：以前年度损益调整一调整营业外支出80

　　借：以前年度损益调整-调整所得税费用20

　　贷：递延所得税资产20

　　④A公司的会计处理不正确。对于外币可供出售非货币性项目，其汇率变动金额应计入所有者权益，即计人资本公积。相应的更正分录为：

　　借：资本公积151.5

　　贷：以前年度损益调整-调整财务费用151.5

　　借：递延所得税负债(151.5×25%)37.88

　　贷：资本公积37.88

　　借：以前年度损益调整-调整所得税费用37.88

　　贷：应交税费-应交所得税37.88

　　(2)调整后的利润总额=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(万元)其中，事项3产生的营业外支出实际发生前不允许税前扣除。应交所得税=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(万元)对资产项目的影响=-30+300+50+50+80-20=430(万元)

　　24甲公司2012年发生的部分交易或事项如下。

　　(1)甲公司可以自主从事进出口业务，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口-批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务，并收到佣金。

　　(2)甲公司向丁公司出租其商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。2012年。丁公司实现销售收入100万元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。

　　(3)2012年12月1日.对外出售-批服装，该服装的成本为2000万元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司给予客户10%的商业折扣。甲公司对该应收账款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到该价款。

　　(4)甲公司除实体店销售外，还有-条网上销售渠道，主要销售其生产的服装或代销其他厂家商品。甲公司本年对于-批秋冬女裙采用两种网上销售模式，即单套销售或以团购方式销售。该裙装的单套售价为299元/套，团购价为199元/套。甲公司本年通过网上销售渠道，全年共销售上述女裙40万套。其中，以团购方式销售35万套。按照约定，网上销售每套服装需向第三方网络交易平台支付1元的手续费。每套成本为150元。价款已经全部收到。 假定不考虑增值税等因素。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录。 填写我的答案插入图片 本题共14分，您的得分 纠错收藏我要提问参考答案: 请参考解析

　　答案解析:

　　(1)对于代理进出口业务，应该按照收取的佣金确认收入，相关分录为：

　　借：银行存款20

　　贷：其他业务收入20

　　(2)对外出租商标使用权时，应确认的使用费=100×10%=10(万元)。相关分录为：

　　借：银行存款10

　　贷：其他业务收入10

　　(3)附有商业折扣的销售，应该按照扣除商业折扣后的金额确认收入。相关分录为：

　　借：应收账款3150

　　贷：主营业务收入3150

　　借：主营业务成本2000

　　贷：库存商品2000

　　借：银行存款3118.5

　　财务费用31.5

　　贷：应收账款3150

　　(4)团购业务取得的总价款=35×199—35×1=6930(万元)，采用市场价格销售收取的总价款=(40—35)×299-(40—35)×1=1490(万元)，支付给第三方网络交易平台的价款=40×1=40(万元)。相关分录为：

　　借：银行存款(6930+1490)8420销售费用40

　　贷：主营业务收入8460

　　借：主营业务成本6000

　　贷：库存商品6000

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