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　　2014年注册会计师考试《会计》全真试题及解析(2)

　　试卷说明：本卷共分3大题26小题，作答时间180分钟，总分100 分，60分及格。

　　一、单项选择题、本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有-个正确答案，请从每小题的备选答案中选出-个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　1甲公司2013年1月1日从母公司N公司手中取得了M公司90%的股权，付出的对价为银行存款200万元和-项公允价值为400万元的生产用设备.该设备原价为500万元，已计提折旧150万元。M公司90%的股权是N公司2012年1月1日取得的，合并成本为558万元，当日M公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为620万元。2012年M公司以购买日公允价值为基础计算实现净利润80万元。假定没有发生其他与所有者权益变动有关的事项。甲公司、M公司、N公司均为增值税-般纳税人，适用增值税税率均为17%，不考虑其他因素影响，则甲公司取得M公司股权时应确认的长期股权投资初始投资成本与应确认的资本公积分别为(　　)。

　　A.612万元和-6万元

　　B.612万元和-56万元

　　C.630万元和-38万元

　　D.630万元和12万元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司应按M公司相对于最终控制方而言的账面价值确认其初始投资成本，即初始投资成本=(620+80)×90%=630(万元)，付出对价的账面价值=200+(500-150)+400×17%=618(万元)，因此应确认的资本公积金额=630-618=12(万元)。

　　2、2014年7月1日，甲公司将-项股份支付计划中权益工具的公允价值由授予日的20元/份改为18元/份。此股份支付计划为2013年1月1日开始实施，当日授予本公司100名管理人员每人1万份股票期权，这些管理人员只要在甲公司服务满2年，即可以以-定的价格购入甲公司股票从而获益，甲公司预计授予日期权的公允价值为20元/份。至2014年末，甲公司没有管理人员离职，2013年末甲公司确认费用1000万元。则甲公司因此股份支付在2014年确认的成本费用金额为(　　)。

　　A.800万元

　　B.1100万元

　　C.900万元

　　D.1000万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　A公司取得B公司投资的初始投资成本=5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=18000×30%=5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值=5000+(5400-5000)=5400(万元)。

　　3、A公司2012年12月发生如下经济业务：(1)处置本年购入的可供出售金融资产，收到价款200万元，该项可供出售金融资产处置时账面价值为180万元，其中成本为150万元，本年已确认的公允价值变动为30万元;(2)-项贷款到期结算，收到价款220万元，该项贷款本金为280万元，贷款损失准备余额为50万元;(3)生产车间发生固定资产修理费用15万元。不考虑其他因素，则上述业务对A公司12月份营业利润的影响为(　　)。

　　A.-5万元

　　B.25万元

　　C.35万元

　　D.40万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　处置可供出售金融资产损益=200—150=50(万元);贷款到期结算的，-般不会存在借贷方差额，若出现差额，则实质上属于债务重组行为，借方差额计人营业外支出，贷方差额转回资产减值损失，因此本题贷款结算确认的营业外支出金额=280-50-220=10(万元)。不影响营业利润;生产车间的固定资产修理费用计入管理费用，不计人生产成本，会影响营业利润;因此上述业务对A公司12月份营业利润的影响为35万元(50—15)。

　　4、N商场2013年初开始向消费满1万元的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分购买N商场的任何-种商品，奖励积分自授予日起2年内有效，过期作废;N商场采用先进先出法核算客户使用的奖励积分。2013年度，N商场销售各类商品共计30000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计30000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户当年实际使用奖励积分共计12000万分。2013年末，N商场估计2013年度授予的奖励积分将有80%被使用。则N商场2013年度应确认的收入总额为(　　)。

　　A.29850万元

　　B.30000万元

　　C.30120万元

　　D.30096万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　泰丰公司能够预计该豆浆机的预计退货率，应于发出商品时确认收入结转成本，在销售实现的当月末按照预计退货情况，冲减收入、成本，同时确认预计负债。销售当月月末应确认的收人=200—200×15%=170(万元)，应结转的成本=120—120×15%=102(万元)，当期应确认的预计负债=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(万元).

　　5 下列关于中期财务报告，说法不正确的是(　　)。

　　A.上年度中期编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表

　　B.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相-致

　　C.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露

　　D.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年度为基础

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　境外经营有两个方面的含义：-是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构;二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营;选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营;选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

　　6启明公司于2014年2月5日从二级市场上购入某企业的股票100万股，实际支付价款600万元，同时支付交易费用5万元，启明公司将其作为可供出售金融资产核算。2014年末该股票的公允价值为710万元;2015年末该股票的公允价值下跌为500万元，并且预计会继续下跌。则启明公司应确认的资产减值损失金额为(　　)。

　　A.0

　　B.210万元

　　C.95万元

　　D.105万元

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　选项A，投资活动产生的现金流人=8000-1500+500=7000(万元);选项B，投资活动产生的现金流出=5000-500+2000=6500(万元);选项C，筹资活动产生的现金流量=0;选项D，事项(4)为母子公司之间的内部交易，且该商品未对外出售，从整体考虑，对经营活动产生的现金流量为0。

　　7 下列关于租赁的表述，正确的是(　　)。

　　A.承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益

　　B.承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计人当期损益

　　C.承租人发生的融资租人固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本

　　D.出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计人租赁资产人账价值;选项C，属于履约成本，通常应计人当期损益;选项D，属于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款-应收融资租赁款。

　　8、2013年8月1日，甲公司以银行存款1200万元取得乙公司60%股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日实现净利润600万元，实现其他综合收益100万元，分配现金股利200万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项，当年此投资未减值。则甲公司2013年末个别报表中列示的对乙公司长期股权投资的金额为(　　)。

　　A.1200万元

　　B.1500万元

　　C.1620万元

　　D.1440万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　可转换公司债券发行时发生了手续费，需要将手续费在负债成份和权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配，然后重新计算实际利率，而不是全部由负债成份分摊。因此，考虑发行费用之后的负债成份入账价值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(万元)。

　　92012年6月30日，甲公司以1500万元从二级市场上购人乙公司股票500万股，另支付手续费20万元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的现金股利50万元。甲公司准备近期出售该股票。2012年12月20日，甲公司出售该股票取得价款2300万元。计算甲公司因该投资确认的处置损益为(　　)。

　　A.800万元

　　B.850万元

　　C.830万元

　　D.780万元

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　甲公司取得该股票的初始投资成本=1500—50=1450(万元)，应确认的处置损益=2300-1450—850(万元)。

　　10、2013年1月1日，甲公司以500万元的价格出售给乙公司-项自用设备，同时以经营租赁方式租回，租赁期为5年。每年年末支付租金50万元。免租期为半年。该设备的账面价值为600万元，市场价格为800万元。同类资产在市场上的年租金为80万元。假定不考虑其他因素。则2013年末因此交易产生的递延收益余额为(　　)。

　　A.100万元

　　B.-100万元

　　C.80万元

　　D.-80万元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司采用经营租赁方式进行售后租回，而且应付租金低于市场上同类资产的租金，即出售行为中较低的销售价格得到了租金的补偿，因此应该确认递延收益=500-600=-100(万元);2013年应分摊的递延收益金额=100/5=20(万元)，因此递延收益余额=-100+20=-80(万元)。

　　112013年7月1日，A公司以银行存款150万元取得B公司10%的股权，采用成本法进行后续计量，当日B公司可辨认净资产公允价值为1600万元。2014年1月1日，A公司又以-批公允价值为380万元的库存商品取得B公司20%的股权，至此A公司能够对B公司的生产经营决策产生重大影响，当日B公司可辨认净资产公允价值为1800万元。B公司2013年下半年实现净利润200万元，分配现金股利50万元，实现其他综合收益50万元。不考虑其他因素，则A公司长期股权投资经过权益法调整后的账面价值为(　　)。

　　A.550万元

　　B.565万元

　　C.570万

　　D.575万元

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　2014年发生净亏损3000万元，评估增值的存货对外出售会增加亏损金额，内部逆流交易调整被投资单位净利润，调整后的净利润=-3000-500×60%+(750-500/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(万元)，A公司应确认的投资收益=-3220×30%=-966(万元)。

　　12、2013年5月31日，A公司以1500万元的价款取得甲公司30%的股权，能够对甲公司施加重大影响。投资日，甲公司所有者权益账面价值为6000万元，除-项A存货的公允价值大于账面价值500万元外，其他资产与负债的公允价值等于其账面价值，2013年6月到12月甲公司实现的净利润为5000万元。2014年甲公司实现净亏损3000万元。A公司与甲公司发生的内部交易包括：

　　(1)2013年9月30日。A公司向甲公司销售-项全新的固定资产，售价为750万元，账面价值为500万元.该项资产预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0;

　　(2)2014年2月1日，甲公司向A公司销售-批B商品，售价为200万元，该项存货的账面价值为300万元，未计提跌价准备。A存货到2013年年末对外出售40%，剩余60%在2014年全部对外出售。B商品2014年对外出售70%。假定不考虑其他因素。A公司2014年应确认的投资收益为(　　)。

　　A.1368.75万元

　　B.-966万元

　　C.996万元

　　D.786万元

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　2014年发生净亏损3000万元，评估增值的存货对外出售会增加亏损金额，内部逆流交易调整被投资单位净利润，调整后的净利润=-3000-500×60%+(750-500)/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(万元)，A公司应确认的投资收益=-3220×30%=-966(万元)。

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