26甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2012年年末在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

　　(1)2012年6月，甲公司与第三方B公司签订股权转让框架协议，将其持有的C公司20%的股权转让给B公司。协议明确此次股权转让标的为C公司20%的股权，总价款7.2亿元，B公司分三次支付，2012年支付了第-笔款项1.8亿元。为了保证B公司的利益，甲公司在2012年将C公司5%的股权所有人变更登记为B公司，但B公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权，也不拥有分配该5%股权对应的利润的权利。 2012年度甲公司确认了该5%股权的处置损益。

　　(2)经董事会批准，甲公司2012年9月30日与乙公司签订-项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2013年1月15目前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2013年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。

　　甲公司上述办公用房系2007年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　2012年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用480

　　贷：累计折旧480

　　(3)2012年1月2日从证券交易市场购入丙公司于当日发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券期限为2年，票面年利率1.5%，实际利率为7.03%。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具).行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2012年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。

　　(4)2012年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2012年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：固定资产清理5600

　　累计折旧1400

　　贷：固定资产7000

　　借：银行存款6500

　　贷：固定资产清理5600

　　递延收益900

　　借：管理费用330

　　递延收益150

　　贷：银行存款480

　　(5)2012年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。 甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计累计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2012年12月31日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。 针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：

　　借：管理费用520

　　贷：银行存款520

　　(6)甲公司于2009年初接受-项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于2009年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2012年末甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。 甲公司2012年对该事项的处理是：

　　借：固定资产清理128

　　累计折旧192

　　贷：固定资产320

　　借：银行存款150

　　贷：固定资产清理128

　　营业外收入22

　　借：递延收益40

　　贷：营业外收入40

　　(7)甲公司其他有关资料如下。

　　①不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。

　　②各项交易均具有重要性。

　　要求：根据资料(1)～(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并说明有关会计差错如何进行更正处理。(答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)

　　(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。 填写我的答案插入图片 本题共14分，您的得分 纠错收藏我要提问参考答案: 请参考解析

　　答案解析:

　　资料(1)，甲公司的会计处理不正确。虽然名义上甲公司将5%的股权转让给B公司，但实质上B公司并没有拥有对应的表决权，B公司也并不享有对应的利润分配权。即甲公司保留了收取金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给B公司的义务。根据准则的规定，实质上该金融资产并未转移，不符合金融资产终止确认的前提条件。甲公司不应当确认该5%股权的处置损益。

　　更正处理：甲公司应恢复5%股权的账面价值，冲减确认的投资收益金额，将收到的款项作为预收账款处理。

　　资料(2)，甲公司的会计处理不正确。该房产于2012年9月30日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至5200万元，所以2012年的折旧费用=(9800-200)/20x(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面价值=9800-480×5.5=7160(万元)，大于调整后的预计净残值5200万元，应计提减值准备1960(7160-5200)万元。

　　更正分录为：

　　借：累计折旧120

　　贷：管理费用120

　　借：资产减值损失1960

　　贷：固定资产减值准备1960

　　资料(3)，甲公司的会计处理不正确。因为持有至到期投资是非衍生金融资产，认股权证属于衍生金融工具，所以认股权证不得分类为持有至到期投资。 更正衍生工具分类差错：

　　借：交易性金融资产200

　　贷：持有至到期投资200

　　2012年末确认债券的摊余价值和确认认股权证公允价值变动

　　借：应收利息(1000×1.5%)15 持有至到期投资-利息调整48.27

　　贷：投资收益(900×7.03%)63.27

　　借：交易性金融资产10

　　贷：公允价值变动损益(210-200)10

　　资料(4)，甲公司的会计处理不正确。售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。

　　更正分录为：

　　借：递延收益900

　　贷：营业外收入900

　　借：管理费用150

　　贷：递延收益150

　　资料(5)，甲公司的会计处理不正确。股份支付的取消应作为加速可行权处理，授予权益工具的股份支付加速可行权应作为权益回购，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的计入当期损益。

　　更正分录为：

　　借：管理费用(11×46×3/3×1-345)161

　　贷：资本公积-其他资本公积161

　　借：资本公积(345+161)506

　　贷：管理费用506

　　资料(6)，甲公司的会计处理不正确。甲公司2012年末处置固定资产时。因接受政府补助而确认的递延收益尚未摊销的部分应该转出。

　　更正分录为：

　　借：递延收益(200×2/5)80

　　贷：营业外收入80

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