25甲上市公司(以下简称甲公司)自2012年起实施了-系列股权交易计划，具体情况如下：

　　(1)2012年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为2012年9月30日。乙公司经评估确定2012年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为10亿元。

　　(2)甲公司该并购事项于2012年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2012年12月31日发行，当日收盘价为每股5.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司的财务和生产经营决策。以2012年9月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2012年12月31日的公允价值为10.5亿元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于-项无形资产和-项固定资产：①无形资产系20X0年1月取得，成本为8000万元，预计使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，2012年12月31日的公允价值为8400万元;②固定资产系20X0年12月取得，成本为4800万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2012年12月31日的公允价值为7200万元。上述资产均未计提减值，其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同。 甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系。有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变。

　　甲公司向丁公司发行股份后，丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%，不具有重大影响。

　　(3)2014年10月，甲公司与其另-子公司(丙公司)协商，将持有的全部乙公司股权转让给丙公司。以乙公司2014年10月31日评估值14亿元为基础，丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股(每股面值1元)，按规定确定为每股20元。有关股份于2014年12月31日发行，丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策。当日，丙公司每股股票收盘价为21元，乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元。乙公司个别财务报表显示，其2013年实现净利润2亿元，2014年实现净利润1.6亿元。

　　(4)2014年3月31日，甲公司支付2600万元取得戊公司30%股权并能对戊公司施加重大影响。当日，戊公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产的公允价值为9000万元，其中：有-项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销;有-项固定资产的公允价值为1200万元，账面价值为720万元，其预计尚可使用年限为6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　戊公司2014年全年实现净利润2400万元，其他综合收益本年累计减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

　　(5)2015年1月1日，甲公司以银行存款21000万元取得庚公司70%股权，实现对庚公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕;为核实庚公司资产价值，已支付资产评估费20万元。 当日，庚公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;庚公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。庚公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①-批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元;②-栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于2015年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20X5年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2015年度，庚公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计人当期资本公积的金额为500万元。当年，庚公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。 假定20X5年1月1日前，甲公司与庚公司不存在任何关联方关系。甲公司购买庚公司股权符合应税合并的条件。

　　(6)其他有关资料：

　　①本题中各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。

　　②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。

　　③甲公司取得乙公司控制权后，每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。

　　④甲公司与乙公司、庚公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由;如为同-控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同-控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。

　　(2)根据资料(3)，确定丙公司合并乙公司的类型，说明理由;确定该项合并的购买日或合并日，计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　(3)根据资料(4)，确定甲公司对戊公司投资应采用的核算方法，并说明理由;编制甲公司确认对戊公司长期股权投资的会计分录;计算甲公司2014年持有戊公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。

　　(4)编制2015年12月31日甲公司与庚公司组成企业集团的合并报表中按照权益法调整对庚公司长期股权投资的会计分录及相关的抵消分录

　　(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

　　答案解析:

　　(1)该项合并为非同-控制下企业合并。 理由：甲公司与乙公司在合并发生前后不存在同-最终控制方(或：甲公司与丁公司在交易发生前不存在关联方关系。) 购买日为20×2年12月31日。

　　企业合并成本=12000×5.5=66000(万元) 合并中取得可辨认净资产公允价值=105000-6400×25%=103400(万元)

　　【提示】6400=8400-(8000-8000/10×3)+7200-(4800-4800/8×2)

　　商誉=66000-103400×60%=3960(万元)

　　(2)该项交易为同-控制下企业合并。

　　理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最终控制，且符合时间性要求。

　　20×3年12月31日乙公司应纳入甲公司合并报表中的可辨认净资产价值

　　=105000-6400×25%+20000-2800/7-3600/6+250

　　=105000-1600+20000-1000+250=122650(万元)

　　20×4年12月31日乙公司应纳入丙公司合并报表的净资产价值

　　=122650+16000-1000+250+(商誉)3960=137900+3960=141860(万元)

　　因此长期股权投资初始投资成本=137900×60%+3960=86700(万元)

　　借：长期股权投资86700

　　贷：股本7000

　　资本公积79700

　　(3)甲公司对戊公司投资应采用权益法核算。

　　理由：甲公司能够对戊公司施加重大影响。相关分录如下：

　　借：长期股权投资成本2700

　　贷：银行存款2600

　　营业外收入100

　　甲公司20×4年持有戊公司股权应确认的投资收益=[2400×9/12-(840-480)/5×9/12-(1200-720)/6×9/12]×30%=505.8(万元)，应确认的其他综合收益=-120×9/12×30%=-27(万元)。有关账面价值调整的分录如下：

　　借：长期股权投资

　　-损益调整505.8

　　资本公积-其他资本公积27

　　贷：投资收益505.8

　　长期股权投资-其他权益变动27

　　(4)调整后的庚公司20×5年度净利润=9000-600-[16400-(20000-6000)]/10=8160(万元)

　　调整分录：

　　借：长期股权投资(8160×70%)5712

　　贷：投资收益5712

　　借：长期股权投资(500×70%)350

　　贷：资本公积350

　　或：

　　借：长期股权投资6062

　　贷：投资收益5712

　　资本公积350

　　借：投资收益(4000×70%)2800

　　贷：长期股权投资2800

　　相关抵消分录：

　　借：股本6000

　　资本公积(5000+3000+500)8500

　　盈余公积2400

　　未分配利润 (11500+8160-900-4000) 14760

　　商誉2100

　　贷：长期股权投资24262

　　少数股东权益9498

　　借：投资收益5712

　　少数股东损益2448

　　未分配利润-年初11500

　　贷：提取盈余公积900

　　对股东的分配4000

　　未分配利润-年末14760

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