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　　26甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。丙公司为A股上市公司。甲公司在2011年至2012年发生以下业务。

　　2011年：

　　(1)2011年1月1日通过股权交易以30000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。乙公司为境外注册公司，确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万美元(与账面价值相等)，折合人民币35520万元。乙公司股本为4500万美元，折合人民币33300万元，未分配利润为300万美元，折合人民币2220万元。甲、乙公司在合并前不具有关联方关系。

　　(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出-笔900万美元款项，且无近期内收回打算。该笔款项实质上构成了对乙公司净投资的-部分。当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。

　　(3)2011年2月20日收到期初应收账款300万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元=7.65元人民币，美元卖出价为1美元=7.75元人民币。该应收账款2010年12月31日余额为300万美元，折算人民币金额为2280万元。

　　(4)2011年4月1日甲公司将其生产的-批产品出口销售给乙公司，售价为450万美元，至2011年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算，甲公司预计下-年度可以收回该款项。

　　(5)其他资料如下：

　　假设2011年有关即期汇率情况如下：

　　1月1日的即期汇率为1美元=7.4元人民币;

　　1月3日的即期汇率为1美元=7.5元人民币;

　　4月1日的即期汇率为1美元=7.2元人民币;

　　12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币;

　　2011年平均汇率为1美元=7.2元人民币。

　　(6)甲公司、乙公司2011年合并利润表、合并资产负债表有关项目见要求(3)。

　　2012年：

　　(1)甲公司通过丙公司实现上市。具体做法是：丙上市公司于2012年1月10日通过定向增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。双方在合并前股东权益如下表所示：

　　(2)其他资料如下：

　　①2012年1月30日，丙公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。丙公司普通股在2012年1月30目的公允价值为10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允价值为20元/股;丙公司、甲公司每股股票面值均为1元;

　　②丙公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为64500万元;

　　③假定丙公司与甲公司在合并前不存在关联方关系。

　　以上业务不考虑相关税费和其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2011年所发生的汇兑损益;

　　(2)计算2011年取得投资时甲公司对乙公司的合并商誉;

　　(3)填列2011年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目(乙公司利润表期间为甲公司取得股权日到本期末);

　　20X1年甲公司与乙公司合并利润表单位：万元

　　2011年甲公司与乙公司合并资产负债表单位：万元

　　(4)确定2012年甲公司与丙公司合并业务的购买方;

　　(5)计算2012年甲公司与丙公司合并业务中丙公司需要定向增发的普通股股数;

　　(6)确定2012年甲公司与丙公司合并后甲公司原股东持有丙公司的股权比例;

　　(7)计算2012年甲公司与丙公司合并业务中的合并成本、合并商誉。

　　答案解析:

　　(I)1月3日形成的实质上构成对子公司净投资的应收款项产生的汇兑损益=900×(7.0-7.5)=-450(万元人民币)(损失)

　　2月20日收到期初应收账款时产生的汇兑损益=7.65×300-2280=15(万元人民币)(收益)

　　4月1日销售尚未结算的应收账款汇兑损益=450×(7.0-7.2)=-90(万元人民币)(损失)

　　甲公司2011年所发生的汇兑损益=-450+15-90=-525(万元人民币)(损失)

　　(2)合并商誉=30000-35520×80%=1584(万元人民币)

　　(3)填列合并报表有关项目

　　2011年甲公司与乙公司合并利润表单位：万元

　　项目

　　甲公司

　　(人民币)

　　乙公司

　　(美元)

　　折算汇率

　　乙公司

　　(人民币)

　　合并调

　　整抵消

　　合并

　　利润表

　　营业收入

　　105000

　　9750

　　7.2

　　70200

　　-3240

　　171960

　　减：营业成本

　　75000

　　6750

　　7.2

　　48600

　　-3240

　　120360

　　管理费用

　　6000

　　300

　　7.2

　　2160

　　8160

　　财务费用

　　5250

　　450

　　7.2

　　3240

　　-450

　　8040

　　加：投资收益

　　6750

　　6750

　　营业利润

　　25500

　　2250

　　16200

　　450

　　42150

　　利润总额

　　25500

　　2250

　　16200

　　450

　　42150

　　减：所得税费用

　　6750

　　750

　　7.2

　　5400

　　12150

　　净利润

　　18750

　　1500

　　10800

　　450

　　30000

　　少数股东损益

　　2160

　　归属于母公司所有者的净利润

　　27840

　　注：表中2160=10800×20%;27840=30000-2160(或：27840=18750+10800×80%+450)

　　2011年甲公司与乙公司合并资产负债表单位：万元

　　项目

　　甲公司

　　(人民币)

　　乙公司

　　(美元)

　　折算

　　汇率

　　乙公司

　　(人民币)

　　合并抵消

　　合并资产

　　负债表

　　应收账款

　　9000

　　750

　　7.0

　　5250

　　-3150

　　11100

　　其他流动资产

　　51000

　　3600

　　7.0

　　25200

　　76200

　　长期应收款

　　8400

　　-6300

　　2100

　　长期股权投资

　　31500

　　-30000

　　1500

　　固定资产

　　52500

　　4800

　　7.0

　　33600

　　861OO

　　商誉

　　1584

　　1584

　　资产总计

　　152400

　　9150

　　64050

　　-37866

　　178584

　　短期借款

　　4500

　　750

　　7.0

　　5250

　　9750

　　应付账款

　　11250

　　1200

　　7.0

　　8400

　　-3150

　　16500

　　长期应付款

　　16500

　　900

　　7.0

　　6300

　　-6300

　　16500

　　负债总计

　　32250

　　2850

　　19950

　　-9450

　　42750

　　股本

　　15000

　　4500

　　33300

　　-33300

　　15000

　　资本公积

　　63750

　　63750

　　盈余公积

　　6900

　　150

　　1080

　　-1080

　　6900

　　未分配利润

　　34500

　　1650

　　11940

　　8640(10800×80%)-11940+450

　　43590

　　外币报表折算差额

　　-2220

　　-450+444

　　--2226

　　少数股东权益

　　(33300+1080+11940)×20%-444=8820

　　8820

　　所有者权益合计

　　120150

　　6300

　　44100

　　135834

　　负债和股东权益合计

　　152400

　　9150

　　64050

　　178584

　　附：抵消分录

　　①20×1年4月1日内部交易

　　借：营业收入(450×7.2)3240

　　贷：营业成本3240

　　借：应付账款(450×7.0)3150

　　贷：应收账款3150

　　②实质上构成对子公司净投资应收款项的抵消及其在个别报表中的汇兑差额转入外币报表折算差额

　　借：长期应付款(900x7.0)6300

　　贷：长期应收款6300

　　借：外币报表折算差额450

　　贷：财务费用[900×(7.0-7.5)]450

　　③少数股东分担折算差额

　　借：少数股东权益(2220×20%)444

　　贷：外币报表折算差额444

　　④权益法调整长期股权投资

　　借：长期股权投资(10800×0.8)8640

　　贷：投资收益8640

　　⑤长期股权投资和子公司所有者权益的抵消

　　借：股本33300

　　盈余公积1080

　　未分配利润(2220+10800-1080)11940

　　商誉1584

　　贷：长期股权投资38640

　　少数股东权益

　　[(33300+1080+11940)×0.2]9264

　　⑥投资收益和子公司未分配利润抵消

　　借：投资收益(10800×80%)8640

　　少数股东损益(10800×20%)2160

　　未分配利润-年初2220

　　贷：提取盈余公积1080

　　未分配利润-年末11940

　　(4)购买方为甲公司，本题属于反向购买。

　　(5)20×2年甲公司与丙公司合并业务中丙公司需要定向增发的普通股股数-15000×2-30000(万股)

　　(6)20×2年甲公司与丙公司合并后甲公司原股东持有丙公司的股权比例=30000/(7500+30000)=80%

　　(7)假定甲公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样80%的股权比例，则甲公司应当发行的普通股股数=15000/80%-15000=3750(万股)，合并成本=公允价值=20×3750=75000(万元)，合并商誉=75000-64500=10500(万元)。

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