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　　2014注册会计师考试《会计》全真试题及解析(4)

　　试卷说明：本卷共分3大题26小题，作答时间180分钟，总分100分，60分及格

　　一、单项选择题，本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有-个正确答案，请从每小题的备选答案中选出-个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　1某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，20×1年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50%，产生的现金流量为60万元;经营-般的可能性是30%，产生的现金流量是50万元;经营差的可能性是20%，产生的现金流量是40万元。则该公司A设备20×1年预计的现金流量为(　　)。

　　A.30万元

　　B.53万元

　　C.15万元

　　D.8万元

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　20×1年预计的现金流量=60×50%+50×30%+40×20%=53(万元)

　　2、2009年1月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼对外出租，并按照企业会计准则将其确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，由于本市房地产交易市场的成熟，已满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定将投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该办公楼账面余额为5000万元，已计提折旧2000万元(同税法折旧)，计提减值准备200万元，该办公楼的公允价值为5800万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定除上述对外出租的办公楼外，甲公司无其他投资性房地产。不考虑其他因素，则2010年1月1日，甲公司因对该变更事项进行处理而影响未分配利润的金额为(　　)。

　　A.2025万元

　　B.2250万元

　　C.2700万元

　　D.3000万元

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　甲公司因政策变更影响未分配利润的金额=[5800-(5000-2000-200)]×(1

　　—25%)×(1-10%)=2025(万元)，本题参考分录如下：

　　借：投资性房地产-成本5000

　　-公允价值变动800

　　投资性房地产累计折旧2000

　　投资性房地产减值准备200

　　贷：投资性房地产5000

　　递延所得税资产(200×25%)50

　　递延所得税负债

　　[(5800—3000)×25%]700

　　盈余公积225

　　利润分配-未分配利润2025

　　3 下列有关资产减值的说法中正确的是(　　)。

　　A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值

　　B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值

　　C.确认减值时应该优先以公允价值减去处置费用之后的净额作为可收回金额

　　D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　选项B，资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时，应遵循重要性原则;选项C。没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值的情况下，可以将公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额;选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的和尚未达到可使用状态的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。

　　4下列项目中不适用资产减值准则的资产是(　　)。

　　A.长期应收款

　　B.长期借款

　　C.商誉

　　D.生产性生物资产

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　长期应收款不适用资产减值准则，选项A符合题意;长期借款为负债，不属于资产，所以选项B不符合题意;选项C、D均适用资产减值准则，不符合题意。

　　5甲公司为房地产开发企业，2013年年初有一项对外出租的建筑物，作为投资性房地产核算，资产负债表列示金额为1200万元(其中，建筑物原价为1500万元，已计提减值准备300万元)。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。当年9月30日该投资性房地产租赁期满收回，甲公司准备待其增值后对外出售。9月30日该项建筑物的公允价值为1300万元，假定不考虑转换当年的折旧和减值等因素，下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.租赁期满，投资性房地产转为存货项目，并按照1 300万元入账

　　B.转换日应与投资性房地产相关科目对应结转，借记“开发产品”科目1500万元，同时贷记“存货跌价准备”300万元

　　C.转换日投资性房地产应贷记的金额为1300万元，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益

　　D.本年末存货项目应列示的金额为1200万元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应按账面价值确定非投资性房地产的入账价值，但如果转换为存货，投资性房地产的减值准备不能对应结转至存货跌价准备。

　　参考分录：

　　借：开发产品1200

　　投资性房地产减值准备300

　　贷：投资性房地产1500

　　选项D正确。

　　6甲公司为房地产开发企业，2014年度发生如下业务：(1)3月10日，甲公司将2013年末开发完成的一栋自用写字楼出租给乙公司，租赁协议约定，租赁期开始日为3月31日。该写字楼的建造成本为55000万元。(2)10月1日，甲公司建造完成一栋商住两用楼盘，总造价36000万元，公允价值为50000万元。该楼盘-层对外出租并已签订经营租赁合同，其余为普通住宅，已对外销售。当日，商铺和住宅的公允价值分别为16000万元和34000万元。(3)2月28日甲公司用自行开发的楼盘换取一栋公寓。换出楼盘的公允价值为3000万元，未发生其他相关费用，该交换具有商业实质，甲公司将换入的公寓作为自身办公楼使用。上述房产预计使用年限均为50年，净残值均为0。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对自用房地产采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述业务的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.甲公司应于3月10日将写字楼转为投资性房地产核算

　　B.10月1日，甲公司应将该商住两用楼盘按50000万元的金额确认为存货

　　C.甲公司换入公寓楼的入账价值为3000万元

　　D.甲公司上述资产2014年应计提的折旧额为50万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　选项A，应于租赁期开始日，即3月31日确认为投资性房地产;选项B，部分出租、部分作为存货出售的房地产，如果能单独计量和出售的，应按其公允价值的比例分别确认为投资性房地产和存货;选项D，写字楼转为投资性房地产前应计提的折旧金额=55000÷50×3/12=275(万元);公寓楼应计提的折旧金额=3000÷50×10/12=50(万元);所以甲公司2014年应计提的折旧额=275+50=325(万元)。

　　7红叶公司2013年12月31日将一栋原用于对外出租的办公楼的一部分对外出售，另一部分转为自用。该办公楼为2010年12月31日外购取得并准备以经营租赁方式租出，购买价款为1800万元，经评估办公楼的主楼部分价值1300万元，副楼部分价值500万元。2011年1月1日签订租赁协议，租赁期3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为120万元，每半年收取-次。2013年租赁期届满后，将办公楼主楼部分转为自用，副楼部分按公允价值对外出售，当时主楼部分市场价格为1700万元，副楼部分市场价格为800万元。2012年末办公楼的公允价值为2200万元(主楼部分1650万元，副楼部分550万元)。红叶公司按照公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，假定不考虑其他因素，则上述业务对2013年当期损益的影响金额为(　　)。

　　A.250万元

　　B.300万元

　　C.370万元

　　D.420万元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　主楼部分从投资性房地产转为自用时，公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益，影响损益金额=1700-1650=50(万元);副楼部分进行处置，影响损益的金额=800-550=250(万元);因此上述业务对2013年当期损益的影响金额=50+250+120(租金收入)=420(万元)。

　　8甲公司为增值税一般纳税人，2013年3月购买税控设备并于当月投入使用，共支付价款18万元，根据税法规定，该项支出可以在增值税应纳税额中全额抵减，该税控设备预计使用5年，会计与税法均按直线法计提折旧并假定预计净残值为零，则该业务对甲公司2013年损益的影响额为(　　)。

　　A.18万元

　　B.2.7万元

　　C.0.3万元

　　D.0

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　【解析】当月购入的处理为：

　　借：固定资产18

　　贷：银行存款18

　　借：应交税费-应交增值税(减免税款)18

　　贷：递延收益18

　　未来期间每月计提折旧，处理为：

　　借：管理费用(18/5/12)0.3

　　贷：累计折旧0.3

　　同时

　　借：递延收益0.3

　　贷：管理费用0.3

　　2013年共确认9个月折旧与递延收益的摊销，所以该税控设备对甲公司2013年损益的影响金额=(0.3-0.3)×9=0。

　　9大地公司2010年1月1日，发行三年期可转换公司债券，面值总额为10000万元，每年12月31日付息，到期一次还本，实际收款10200万元，债券票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券的市场利率为6%，债券发行1年后可按照债券的账面价值转换为普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%，3)=2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。

　　则该项债券在初始确认时的负债成份和权益成份的金额分别为(　　)。

　　A.8731.84万元和1468.26万元

　　B.9465.20万元和734.80万元

　　C.10000.04万元和199.96万元

　　D.9959.2万元和240.8万元

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　负债成份公允价值=10000×4%×(p/A，6%，3)+10000×(P/F，6%，3)=9465.20(万元);权益成份的公允价值=10200-9465.20=734.80(万元)。

　　10甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为(　　)。

　　A.73.15万元

　　B.64万元

　　C.52万元

　　D.48.63万元

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　A资产组应分摊的总部资产的价值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(万元);B资产组应分摊的总部资产的价值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80

　　(万元);C资产组应分摊的总部资产的价值=200×300/(100×3+200×2+300)=60(万

　　元);则总部资产应计提的减值=(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300)=73.15(万元)

　　11甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层-旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。20×1年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这-价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20×1年12月31日应计提减值准备(　　)。

　　A.600万元

　　B.100万元

　　C.200万元

　　D.500万元

　　参考答案: B

　　答案解析:

　　预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=5500-1000=4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值=5600-1000=4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备=4600-4500=100(万元)。

　　12、2011年1月1日甲公司与乙公司签订-项合同，合同约定甲公司从乙公司处购入-台需要安装的机器设备，甲公司采用分期付款方式支付价款，价款共计2000万元，在2011年初购进该设备时，支付价款400万元，剩余价款在以后4年内每半年支付200万元。支付日期为每年的6月30日和12月31日。现销方式下该设备的销售价款是1692.64万元。该设备于2011年6月30日安装完成并达到预定可使用状态，发生的安装费用共计250万元。已知(P/A，5%，8)=6.4632。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的是(　　)。

　　A.甲公司2011年该固定资产安装完工后的入账价值为2250万元

　　B.甲公司2011年1月1日确认的长期应付款的账面价值为1692.6万元

　　C.2011年12月31日，甲公司确认的长期应付款的账面价值为1200万元

　　D.2011年分摊的未确认融资费用的金额为122.49万元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　2011年该固定资产安装完工后入账价值=1692.64+250+(200×6.4632×5%)=

　　2007.27(万元)

　　2011年6月30日应分摊的未确认融资费用=200×6.4632×5%=64.63(万元)

　　2011年6月30日长期应付款的账面价值=(1600-200)-(307336-64.63)=1157.27(万元)

　　2011年12月31日应分摊的未确认融资费用=1157.27×5%=57.86(万元)

　　2011年末长期应付款的账面价值=(1600-200-200)-(307.36-64.63-57.86)=1015.13(万元)

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