三、综合题、本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23甲公司为增强营运能力，决定新建-艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。发生的相关交易资料如下。

　　(1)2009年12月1日甲公司召开临时股东大会，本次会议以记名投票方式审议通过了《关于甲公司发行可转换公司债券的议案》，同意于2010年1月1日按面值发行5年期、到期-次还本、分期付息(次年1月1日支付上年度利息)、票面年利率为6%的可转换公司债券5000万元，款项于发行当日收存银行并专户存储，不考虑发行费用。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按债券面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元。2010年1月1日二级市场上与甲公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权的债券的市场利率为9%。[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897]

　　(2)乙造船企业承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为5000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2010年2月1日开工，预计2012年9月完工。最初预计的工程总成本为4000万元，至2011年底，由于材料价格上涨等因素影响，预计工程总成本上升至5200万元。乙企业于2012年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款100万元。假设不考虑增值税的影响。乙企业建造该工程的其他有关资料如下表所示： 单位：万元

　　(3)经临时股东大会授权，2010年2月98甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日甲公司以每8.35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。

　　(4)甲公司发行可转换公司债券募集资金的专户存款在2010年资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。

　　要求(答案以万元为单位，计算结果保留两位小数)：

　　(1)计算甲公司发行的可转换公司债券负债成份与权益成份的金额。

　　(2)计算甲公司新建投资项目2010年度的借款费用资本化金额。

　　(3)假设甲公司可转换债券的持有人在2012年1月1日全部行使转换权，计算该事项对甲公司所有者权益的影响。

　　(4)分析判断建造合同业务中，影响乙企业利润表中“营业利润”项目的因素有哪些，并计算2010年和2011年利润表中“营业利润”项目的金额(假设乙企业除此业务外当期未发生其他业务)。

　　答案解析:

　　(1)可转换公司债券负债成份的公允价值=5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)=4416.41(万元)

　　权益成份的公允价值=5000-4416.41=583.59(万元)

　　(2)进行暂时性投资取得的投资收益=250×8.35+150×9.15-3380-12-6=62(万元)

　　2010年度借款费用资本化金额=4416.41×9%×11/12-62-25=277.35(万元)

　　参考分录：

　　2010年初发行债券：

　　借：银行存款5000 应付债券-可转换公司债券(利息调整) 583.59

　　贷：应付债券-可转换公司债券(面值) 5000 资本公积-其他资本公积583.59

　　2010年底计提利息：

　　借：在建工程 (4416.41×9%×11/12)364.35 财务费用33.13

　　贷：应付利息300 应付债券-可转换公司债券(利息调整) 97.48

　　借：应收利息25

　　贷：在建工程25

　　2010年2月9日取得股票：

　　借：交易性金融资产3360 投资收益20

　　贷：银行存款3380

　　2010年处置的累计结转：

　　借：银行存款3442

　　贷：交易性金融资产3360 投资收益82

　　借：投资收益62

　　贷：在建工程62

　　(交易性金融资产持有期间的净损益，原计入投资收益，现冲减在建工程成本)

　　2011年1月1日支付利息：

　　借：应付利息300

　　贷：银行存款300】

　　(3)方法-：

　　转股时增加的股本=5000/10=500(万元)

　　公司增加的“资本公积-股本溢价”=应付债券的摊余成本+权益成份的公允价值-转股时增加的股本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{[4416.41+(4416.41×9%5000×6%)]×9%-5000×6%)+583.59-500=4703.73(万元)

　　转股时对甲公司所有者权益的影响额=500+4703.73-583.59=4620.14(万元)

　　方法二：

　　转股时对甲公司所有者权益的影响额=转股时应付债券的摊余成本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{[4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)]×9%-5000×6%)=4620.14(万元)

　　(4)影响乙企业“营业利润”项目的因素有确认的主营业务收入、主营业务成本及计提存货跌价准备记入“资产减值损失”的金额。

　　2010年的完工进度=1000÷4000×100%=25%

　　2010年确认的合同收入=5000×25%=1250(万元)

　　2010年确认的合同费用=4000×25%=1000(万元)

　　2010年确认的合同毛利=1250-1000=250(万元)

　　2010年“营业利润”项目的金额=1250-1000=250(万元)

　　2011年的完工进度=3640÷5200×100%=70%

　　2011年确认的合同收入=5000×70%-1250=2250(万元)

　　2011年确认的合同费用=5200×70%-1000=2640(万元)

　　2011年确认的合同毛利=2250-2640=-390(万元)

　　2011年确认的合同预计损失=(5200-5000)×(1-70%)=60(万元)

　　2011年“营业利润”项目的金额=2250-2640-60=-450(万元)

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