24、2×12年6月30日，A公司与B公司完成-项资产置换。双方置换资料如下。

　　(1)A公司换出资产：自产应税消费品，成本为180万元，销售价格为300万元(等于计税基础)，适用的消费税税率为10%;闲置办公楼，原值为300万元，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，剩余使用年限为25年，净残值为0，公允价值为200万元。

　　B公司换出资产：交易性金融资产，为从国内二级市场上购人的境内甲公司的股票，初始取得成本为150万元，持有期间发生的公允价值变动收益为50万元，置换日的公允价值为240万元;可供出售金融资产，是从美国二级市场上购人的境外乙公司的股票，取得成本为30万美元(折合为人民币200万元)，持有期间累计计人资本公积贷方金额为80万元人民币。置换日该股票的公允价值为55万美元。置换日的汇率为1美元=6.70元人民币。

　　(2)A公司向B公司支付银行存款57.5万元人民币。A公司为取得甲公司的股票支付手续费20万元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后准备近期出售。A公司处置办公楼发生清理费用5万元。

　　B公司为取得上述应税消费品发生运杂费15万元，另发生装卸费、入库前整理费共计12万元，B公司取得后作为存货核算。B公司取得上述办公楼后直接对外出租(已签订租赁合同)。 A公司与B公司的上述费用，均已用银行存款支付。

　　(3)其他资料：假定A、B公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%。B公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假设该交换具有商业实质。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料判断A公司取得甲、乙公司股票应分别应作为哪类金融资产核算;

　　(2)根据上述资料，编制A公司置换日的相关会计分录;

　　(3)根据上述资料计算该非货币性资产交换对B公司损益的影响金额。

　　答案解析:

　　(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，应作为可供出售金融资产核算;A公司取得乙公司股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算。

　　(2)A公司的相关会计分录为：

　　借：固定资产清理150

　　累计折旧120

　　固定资产减值准备30

　　贷：固定资产300

　　借：可供出售金融资产-成本260

　　交易性金融资产-成本368.5

　　贷：银行存款82.5

　　主营业务收入300

　　应交税费-应交增值税(销项税额)51

　　固定资产清理150

　　营业外收入45

　　借：营业税金及附加(300×10%)30

　　贷：应交税费-应交消费税30

　　借：主营业务成本180

　　贷：库存商品180

　　(3)处置甲公司投资对损益的影响=240-(150+50)=40(万元)处置乙公司投资对损益的影响=55×6.70-(200+80)+80=168.5(万元)因此，该非货币性资产交换对B公司损益的影响=40+168.5=208.5(万元)

　　【AnSwer】

　　(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

　　ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

　　Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

　　aSSetS;ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

　　Company，theShareSShou1dberecognizedaS

　　tradab1efinancia1aSSetS.

　　(2)There1evantaccountingentrieSare：

　　Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

　　Accumu1ateddepreciation120

　　ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

　　Cr：FixedaSSetS300

　　Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS—COSt

　　260

　　Tradab1efinancia1aSSetS—coSt368.5

　　Cr：CaShatbank82.5

　　MainbuSineSSrevenue300

　　TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

　　(OutputVAT)51

　　DiSpoSa1offixedaSSetS150

　　Non-buSineSSincome45

　　Dr：BuSineSStaxandSurchargeS

　　(300X10%)30

　　Cr：TaxanddueSpayab1e—conSumption

　　taxpayab1e30

　　Dr：MainbuSineSScoSt180

　　Cr：FiniShedgoodS180

　　(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia

　　CompanyonprofitOr1oSS=240-(150+50)

　　=40(tenthouSandYuan)

　　TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi

　　Companyonprofitor1oSS=55X6.70-(200

　　+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)

　　S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange

　　onprofitor1oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)

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