25甲公司为-家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 2014年3月，新华会计师事务所对甲公司20×3年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2013年以下交易或事项的会计处理：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。该股票在活跃市场存在报价，因此甲公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。 乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×2年12月31日，乙公司股票公允价值下降为每股20元，甲公司认为乙公司股票公允价值的下跌为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计500万元。 20×3年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至2013年12月31日，乙公司股票的公允价值上升为每股28元，甲公司作如下会计处理：

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动500

　　贷：资产减值损失500

　　(2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造-项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。

　　甲公司会计处理：2013年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表“存货”项目中。

　　(3)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统-销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。 甲公司会计处理：2013年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。

　　(4)2013年6月25日，甲公司与己公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从已公司租入-块土地用于建设销售中心;该土地租赁期限为20年，租赁期开始日为2013年7月1日，年租金固定为100万元.以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日-次性支付20年租金2000万元。2013年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：无形资产2000

　　贷：银行存款2000

　　借：销售费用50

　　贷：累计摊销50

　　(5)甲公司设立全资子公司庚公司，从事公路的建设和经营。2013年3月5日，甲公司(合同投资方)、庚公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将-条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设-经营-移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中.建造及经营、维护均由庚公司实际执行。

　　庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元(其中，原材料13000万元.职工薪酬3000万元，机械作业4000万元)，预计完成建造尚需发生成本60000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润并已结算合同价款。 庚公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：工程施工20000

　　贷：原材料13000 应付职工薪酬3000 累计折旧4000

　　假定甲公司2013年度财务报表于2014年3月31日对外报出。上述所涉及公司均为增值税-般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除增值税外，不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司2013年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

　　(2)根据资料(6)，判断庚公司2013年的会计处理是否正确.并简要说明判断依据。若庚公司的会计处理不正确，编制相应的调整分录。

　　(3)计算甲公司2013年度财务报表中可供出售金融资产、无形资产、资产减值损失、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“-”号表示)。

　　答案解析:

　　(1)①资料(1)：甲公司的会计处理不正确。判断依据：对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，2013年12月31日股票的公允价值已超出购买时的价值，除转回原计提的减值损失外，甲公司还应进行确认公允价值上升的处理。

　　调整分录如下：

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动300 以前年度损益调整-调整资产减值损失500

　　贷：资本公积-其他资本公积800

　　②资料(2)：会计处理不正确。判断依据：奖励款能否收取具有不确定性，不构成合同收入;建造合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失的，应提取损失准备。

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整-调整主营业务收入42

　　贷：工程施工-合同毛利42

　　借：以前年度损益调整-调整资产减值损失 [50×(1-70%)]15

　　贷：存货跌价准备15

　　③资料(3)：会计处理不正确。

　　判断依据：甲公司与戊公司共同控制经营，应按各自享有的份额确认收入。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整-调整主营业务收入 600

　　贷：以前年度损益调整-调整主营业务成本

　　④资料(4)：会计处理不正确。

　　判断依据：对于经营租入的无形资产，企业不应确认为自身的资产，应当将租金计入长期待摊费用，然后在租赁期内分期摊销。相关调整分录如下：

　　借：长期待摊费用1950 累计摊销50

　　贷：无形资产2000

　　(2)资料(5)：庚公司的会计处理不正确。

　　判断依据：对于该项BOT项目，庚公司能够预计未来收取款项的公允价值，应当相应的确认合同收入与合同成本，相关调整分录为：完工百分比=20000/(20000+60000)=25%，应确认的主营业务成本=(20000+60000)×25%=20000(万元)，应确认的主营业务收入=(20000+60000)×25%×(1+10%)=22000(万元)

　　借：以前年度损益调整-调整主营业务成本 20000 工程施工-合同毛利2000

　　贷：以前年度损益调整-调整主营业务收入 22000

　　借：无形资产22000

　　贷：工程结算22000

　　(3)存货调整金额=-42-15=-57(万元)

　　可供出售金融资产调整金额=300(万元)

　　无形资产调整金额=-(2000-50)+22000=20050(万元)

　　资产减值损失调整金额=500+15=515(万元)

　　营业收入调整金额=-42-600+22000=21358(万元)

　　营业成本调整金额=-600+20000=19400(万元)

　　相关推荐：

　　2014注册会计师考试《会计》章节练习汇总

　　2014注册会计师《会计》考点强化试题及解析汇总

　　2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析汇总

　　2014注册会计师考试《会计》最新讲义及习题汇总