25甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为-家多元化销售公司，适用的增值税税率为17%。2012年度该公司发生如下与收入相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应向客户收取的增值税)。

　　(1)甲公司与A公司签订-项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

　　(2)甲公司本年度销售给B企业-台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票(无息票据)，商业汇票期限为5个月，到期日为次年4月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。

　　(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型设备-套，该设备为甲公司存货，合同约定价格为100万元，分5年于每年年末分别收取20万元，该套设备成本为75万元.如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期，发生增值税纳税义务。

　　(4)甲公司11月25日销售给D企业-批货物，货物售价为80万元，成本为55万元，考虑到D企业是多年的老客户了，甲公司给予D企业10%的商业折扣，当日开具了增值税专用发票。考虑到这批货物为甲公司的新产品，性能可能不稳定，因此双方签订了-项补充条款，售出后3个月内若出现质量问题可以退货，退货期满支付货款。该批商品为新产品，甲公司无法合理预计退货率，至年末退回了10%，对方开具了红字增值税专用发票。

　　(5)2012年1月1日，针对其经营的各类产品，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费-定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每-奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何-种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。 2012年度，甲公司销售各类商品的价税合计金额为70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。2012年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有60%被使用。假定甲公司所售商品均未计提存货跌价准备。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，分别简述甲公司的收入确认原则。

　　(2)根据资料(3)和(4)，分别判断甲公司2012年度是否应确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其收入金额。

　　(3)根据资料(5)，计算甲公司2012年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　答案解析:

　　(1)资料(1)，电梯安装是电梯销售合同的重要组成部分，应在电梯全部安装完成并验收合格时确认收入。

　　资料(2)，虽然B企业尚未提货，但甲公司仅负有保管义务，与设备相关的主要风险和报酬已经转移，应在交付B企业提货单且收到B企业开出的商业承兑汇票时确认收入。

　　(2)资料(3)，2012年度甲公司应确认收入。判断依据：具有融资性质的分期收款销售商品，应在发出商品时按照合同或协议的公允价值确认收入。甲公司合同或协议的公允价值，应以商品现销价格确定。

　　2012年度甲公司应确认的收入=80(万元)

　　资料(4)，2012年度甲公司不应确认收入。

　　判断依据：附有销售退回条件的商品销售，因为是新产品，甲公司不能合理预计退货率，故应在售出商品的退货期满(2013年2月)时确认收入。

　　(3)甲公司2012年度授予奖励积分的公允价值=70000×0.01=700(万元)

　　2012年度因销售商品应当确认的销售收入=70000/(1+17%)-700=59129.06(万元)

　　2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=36000×0.01/1.17+36000/(70000×60%)×700-36000X0.01=547.69(万元)

　　销售时：

　　借：银行存款70000

　　贷：主营业务收入59129.06

　　递延收益700 应交税费-应交增值税(销项税额)

　　10170.94

　　客户兑换积分时：

　　借：递延收益(36000×0.01)360

　　贷：主营业务收入(36000×0.01/1.17) 307.69

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 52.31

　　年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：

　　因客户使用奖励积分应当结转的递延收益=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额=36000/(70000×60%)×700=600(万元)

　　借：递延收益(600-360)240

　　贷：主营业务收入240

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