26 甲公司为上市公司，属于增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。其2013年有关合并业务资料如下。

　　(1)2013年1月1日，甲公司以银行存款8000万元，自非关联方N公司购入A公司80%有表决权的股份。当日A公司可辨认净资产的账面价值为9000万元(其中，股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1400万元)，除-台管理用设备的公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备公允价值为900万元，账面价值为400万元，该设备预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。

　　(2)2013年3月，A公司向甲公司销售M产品-批，售价2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。2013年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。而A公司未收到货款及增值税，并为此计提坏账准备200万元。

　　(3)2013年7月1日，甲公司自A公司购人-项管理用无形资产，采用年限平均法计提摊销，摊销年限为5年，预计净残值为0。此资产在A公司账面价值为400万元，向甲公司的出售价款为700万元。无形资产所有权转移手续已于当日办妥，甲公司已于当日支付相关款项，无形资产于当日达到预定可使用状态。

　　(4)2013年度A公司实现净利润1800万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。

　　(5)2014年1月15日甲公司以6500万元的价格出售A公司50%的股权，剩余股权的公允价值为4000万元。出售股权后，甲公司仍持有A公司30%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。

　　(6)不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉金额.并编制甲公司2013年1月1日购买A公司时合并报表中的调整抵消分录;

　　(2)根据资料(1)～(4)，编制甲公司2013年末合并报表中相关调整、抵消分录;

　　(3)根据资料(5)，计算甲公司处置股权业务在合并报表中应确认的处置投资收益，并编制合并报表中的相关调整、抵消分录。

　　答案解析:

　　(1)①A公司的会计处理不正确，对于合同结果不能可靠估计的，应该按照预计能够得到的补偿金额确认收入。更正分录为：

　　借：以前年度损益调整-调整主营业务收入 30

　　贷：应收账款30

　　借：应交税费-应交所得税(30X25%) 7.5

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 7.5

　　②A公司的会计处理不正确。采用质押式回购方式出售金融资产.将来以固定价格购回该资产，不能终止确认金融资产。相关的更正分录为：

　　借：以前年度损益调整-调整财务费用40 可供出售金融资产-成本300 -公允价值变动50 以前年度损益调整-调整投资收益150

　　贷：其他应付款(500+40)540

　　借：以前年度损益调整-调整投资收益50

　　贷：资本公积50

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动50

　　贷：资本公积50

　　借：资本公积(100×25%)25

　　贷：递延所得税负债25

　　借：应交税费-应交所得税 [(40+150+50)X25%]60

　　贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 60

　　③A公司的会计处理不正确。A公司应该按照很可能赔偿的金额确认预计负债，对于基本确定可以收回的补偿应该确认为其他应收款。

　　借：其他应收款80

　　贷：以前年度损益调整一调整营业外支出 80

　　借：以前年度损益调整-调整所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产20

　　④A公司的会计处理不正确。对于外币可供出售非货币性项目，其汇率变动金额应计入所有者权益，即计人资本公积。相应的更正分录为：

　　借：资本公积151.5

　　贷：以前年度损益调整-调整财务费用 151.5

　　借：递延所得税负债(151.5×25%)37.88

　　贷：资本公积37.88

　　借：以前年度损益调整-调整所得税费用 37.88

　　贷：应交税费-应交所得税37.88

　　(2)调整后的利润总额=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(万元) 其中，事项3产生的营业外支出实际发生前不允许税前扣除。应交所得税=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(万元)

　　对资产项目的影响=-30+300+50+50+80-20=430(万元)

注册会计师题库【手机题库下载】| 搜索微信公众号"考试吧注册会计师"

　　相关推荐：

　　2014注册会计师考试《会计》章节练习汇总

　　2014注册会计师《会计》考点强化试题及解析汇总

　　2014年注册会计师《会计》选择题及答案解析汇总

　　2014注册会计师考试《会计》最新讲义及习题汇总