25甲公司为上市公司，20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。

　　(1)20× 7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

　　(2)经股东大会批准，甲公司20× 7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截至20×8年12月31日，2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至20×9年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　20× 8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%，该年末甲公司预计乙公司截至20 × 9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　20× 9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20× 9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如下：20 × 7年1月1日为9元;20 × 7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，确定甲公司的合并成本。

　　(3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度、20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(4)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司20× 7年度、20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　(6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　答案解析:

　　(1)甲公司购人乙公司60%股权，构成非同-控制下的企业合并。因为甲公司是从非关联方购人的乙公司股权。

　　(2)甲公司的合并成本为30500万元。

　　(3)甲公司对该股权激励计划应按照以现金结算的股份支付进行会计处理;理由：按照企业会计准则规定，只有结算企业以其本身权益工具结算的，才能作为以权益结算的股份支付。本题中，甲公司授予的是现金股票增值权，以现金结算，所以应按照以现金结算的股份支付处理。

　　股权激励计划的实施对甲公司20× 7年度个别财务报表的影响=(50-2)×10×1× 1/2=240(万元)。相应的会计处理：

　　甲公司在其20× 7年度个别财务报表中，确认长期股权投资和应付职工薪酬240万元。股权激励计划的实施对甲公司20× 8年度个别财务报表的影响=(50- 3 -4)× 12 × 1 × 2/3-240=104(万元)。相应的会计处理：

　　甲公司在其20×8年度个别财务报表中，确认长期股权投资和应付职工薪酬104万元。

　　(4)股权激励计划取消时，应付职工薪酬的余额=(50-3-1)×11×1× 3/3=506(万元)，

　　因此，当期个别报表中应确认长期股权投资162(506-344)万元和应付职工薪酬162万元。

　　以现金补偿的600万元高于该权益工具在回购日的公允价值506万元的部分94万元，应该计入当期费用(管理费用)。相应的会计处理：

　　借：长期股权投资162

　　贷：应付职工薪酬162

　　借：应付职工薪酬(240+104+1 62)506

　　管理费用94

　　贷：银行存款600

　　(5)乙公司对该股权激励计划应按照以权益结算的股份支付进行会计处理。因为乙公司(子公司)没有结算义务。

　　股权激励计划的实施对乙公司20×7年个别财务报表的影响=(50-2)× 9 × 1/2×1=216(万元)。相应会计处理：

　　乙公司20×7年度个别财务报表中，分别调增管理费用和资本公积项目的金额为216万元。股权激励计划的实施对乙公司20 × 8年个别财务报表的影响=(50-3-4)× 9×1 × 2/3-216=42(万元)。相应会计处理：

　　乙公司在其20×8年度个别财务报表中.分别调增管理费用和资本公积的金额为42万元。

　　(6)20×9年10月20日，因为股权激励计划取消对乙公司个别财务报表的影响=(50-3-1)× 9×1-216-42=156(万元)。相应会计处理：乙公司在其20× 9年个别财务报表中，分别调增管理费用和资本公积的金额为156万元。

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