三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23甲公司为上市公司，20×2～20×4年发生如下交易。

　　(1)20×2年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。

　　①取得投资时，乙公司除-批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

　　②20×2年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。

　　③20×2年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理。

　　④乙公司20×2年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元。截至20×2年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积200万元(已扣除所得税影响)。

　　(2)20×3年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的-项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。

　　甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元。

　　(3)20×3年甲公司其他业务的相关资料如下。

　　①1月1日，甲公司采用经营租赁方式租人戊公司的-条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元。20×3年12月15日.市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。

　　②9月1日，甲公司销售产品-批给乙公司.价税合计为117万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。甲公司20×3年11月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权，甲公司预计该应收汇票的主要风险和报酬未发生转移。甲公司实际收到95万元，款项已存入银行。

　　(4)20×4年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是6400万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。

　　(5)甲公司编制的20×4年利润表中，其他综合收益金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同-控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。

　　假定不考虑其他因素，要求：

　　(1)计算20×2年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由;计算甲公司20×2年持有乙公司股权应确认的投资收益。

　　(2)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由;计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额，并说明理由。

　　(3)根据资料(3)-①，分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司20×3年度合并财务报表的影响。

　　(4)根据资料(3)-②，简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。

　　(5)根据资料(4)，分析计算甲公司因债务重组交易而应在其个别财务报表中确认的损益以及在合并财务报表中确认的债务重组收益。

　　(6)根据资料(4)，分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。

　　(7)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由。

　　答案解析:

　　(1)初始投资成本为5400万元。该项投资应采用权益法进行后续计量。理由：持股比例为30%，对被投资单位具有重大影响。

　　甲公司20×2年持有乙公司股权应确认的投资收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(万元)

　　(2)甲公司对乙公司的合并属于非同-控制下的企业合并。理由：甲、丁公司之间不存在关联方关系。

　　购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额=6500+2300+9000—20000×80%=1800(万元)

　　理由：企业通过多次交易分步实现非同-控制下企业合并的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的商誉-原持有的被购买方的股权在购买日的公允价值+购买日的新增投资成本-购买日被购买方可辨认净资产的公允价值×总持股比例。

　　(3)个别报表：由于该合同已成为亏损合同，而且无合同标的资产，甲公司应直接将2年应支付的租金40万元确认为预计负债。会计分录为：

　　借：营业外支出40

　　贷：预计负债40

　　合并报表：因为甲公司与戊公司之间不存在其他关系，所以该项交易在甲公司20×3年度合并资产负债表中应确认预计负债40万元，合并利润表中确认营业外支出40万元。

　　(4)乙公司个别报表：无需处理。理由：应收票据已归属甲公司，甲公司将应收票据到银行贴现与乙公司无关。

　　甲公司合并报表：附追索权情况下的应收债权贴现，且应收汇票的主要风险和报酬未发生转移，应收债权的所有权并未真正转移，不应终止确认，甲公司对于从银行取得的款项应确认为-项负债，即短期借款。

　　同时还需要将集团内部产生的应收、应付票据予以抵消，会计处理为：

　　借：应付票据117

　　贷：应收票据117

　　(5)甲公司个别财务报表因债务重组应确认的损益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(万元)

　　因为丙公司不纳入甲公司合并范围，故该项债务重组交易不属于集团内部交易，无需抵消。甲公司应在合并报表中确认的债务重组收益=6600—6400=200(万元)。

　　(6)企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权目的公允价值进行重新计量。甲公司丧失了对乙公司的控制权，此时应将剩余股权按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

　　(7)甲公司关于其他综合收益的列示金额不正确。

　　理由：同-控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元、发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元是权益性交易的结果，不属于其他综合收益，不应计入利润表。

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