点击查看：2014注册会计师《会计》最新考点试题及解析汇总

　　一、单项选择题，本题型共12小题.每小题2分，共计24分。每小题只有-个正确答案，请从每小题的备选答案中选出-个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　1甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2011年1月1日甲公司将一栋写字楼出租给丙公司，年租金为90万元，按月支付。该写字楼成本为300万元，已计提折旧30万元，已使用1年，预计尚可使用年限为9年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。2012年2月28日租赁合同到期，甲公司收回该写字楼并对其进行改扩建，改扩建完成后继续用于对外出租，预计年租金将至少提高10万元。2012年9月30日改扩建工程完工，共发生资本化支出161万元。当日与丙公司继续签订租赁合同，租赁期开始日为10月1日，至2015年9月30日租赁期满，每季度支付租金30万元。该写字楼改扩建完成后，预计尚可使用年限为11年，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，关于该项投资性房地产，说法不正确的是(　　)。

　　A.该项写字楼的改扩建支出应予以资本化，记入“投资性房地产-在建”

　　B.改扩建完成后，该项写字楼的入账价值为396万元

　　C.2012年应计入其他业务成本的金额为9万元

　　D.2012年因该项投资性房地产影响营业利润的金额为31万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　扩建完成后投资性房地产入账价值=(300-30)-(300-30)/9/12×(12+2)+161=396(万元);改扩建完成后，投资性房地产尚可使用寿命为11年，2012年改扩建完工后计提折旧=396/11/12×3=9(万元)。因此2012年应计人其他业务成本的金额(即当年计提的折旧)=(1月至2月折旧)(300-30)/9/12×2+(10月至12月折旧)9=14(万元)，应计入其他业务收入的金额(即当年租金收入)=(1月至2月租金)90/12×2+(10月至12月租金)30=45(万元)，因此影响营业利润的金额=45-14=31(万元)。

　　220×2年1月1日，经股东大会批准，A公司向其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，根据股份支付协议的规定，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务两年。即可自20×3年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×4年12月31日之前行使完毕。A公司估计.该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

　　(1)第一年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。

　　(2)第二年又有2名管理人员离开公司。假定有10人行使股票增值权取得了现金。

　　(3)20×4年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答2-3各题。

　　下列关于A公司等待期内应确认的费用和负债金额的表述中，不正确的是( )。

　　A.20×2年1月1日不需要确认费用和负债

　　B.20×2年12月31日确认管理费用，同时确认应付职工薪酬30750元

　　C.20×3年12月31日确认管理费用39250元

　　D.20 × 3年12月31日应付职工薪酬余额为39250元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　选项D，20×3年12月31日应付职工薪酬余额为54000元。

　　①20×2年1月1日：授予日不作处理。

　　②20×2年12月31日

　　借：管理费用30750

　　贷：应付职工薪酬-股份支付30750

　　③20×3年12月31日

　　借：应付职工薪酬-股份支付16000

　　贷：银行存款16000

　　借：管理费用39250

　　贷：应付职工薪酬-股份支付39250

　　3由于该股份激励计划，下列对A公司20×4年财务报告项目的影响表述中，正确的是( )。

　　A.确认公允价值变动损益6000元，同时调减应付职工薪酬54000元

　　B.确认管理费用6000元，同时调减应付职工薪酬54000元

　　C.确认公允价值变动损益6000元，同时调增资本公积6000元

　　D.确认管理费用6000元，同时调增应付职工薪酬6000元

　　参考答案: A

　　答案解析:

　　20×4年12月31日，剩余30人全部行权。导致应付职工薪酬减少60000元;同时当期费用确认6000元，计入公允价值变动损益和应付职工薪酬。所以应付职工薪酬调减54000元，选项A表述正确。

　　4 为了防治大气污染，政府对各个企业进行整改。甲公司接受政府整改，对其生产经营用设备安装了环保过滤设备。在整改期间，甲公司停止生产。该环保设施的购买价款为50万元，发生的增值税进项税额为8.5万元，预计使用寿命为10年。至整改完成日即2013年9月30日，该整改的设备已使用10年，原值为2000万元，计提的折旧金额为500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的是(　　)。

　　A.甲公司将该环保设备在购入时直接计入当期损益

　　B.甲公司将该环保设备并人生产用设备，并按照10年计提折旧

　　C.甲公司对环保设备按照10年单独计提折旧

　　D.甲公司整改完成后.环保设施与生产用设备作为-个整体确认为固定资产

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　甲公司应将该环保设备作为-项固定资产单独确认，并单独计提折旧和减值，应该按照该环保设备的预计使用寿命10年计提折旧。

　　5 甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提折旧100万元，公允价值为128万元的固定资产(不动产)与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的库存商品-批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的银行存款31万元，同时为换人固定资产支付相关费用10万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为(　　)。

　　A.192万元和128万元

　　B.198万元和132万元

　　C.150万元和140万元

　　D.192万元和138万元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　换入长期股权投资的入账价值=(300+补价20)×192/(192+128)=192(万元);换入固定资产的入账价值=(300+补价20)×128/(192+1 28)+10=138(万元)。

　　【提示】本题中甲公司换出资产公允价值总额=192+128=320(万元)，乙公司换出资产公允价值为300万元，所以补价为20万元。

　　6 下列事项中属于企业利得的是( )。

　　A.外币可供出售债务工具发生的汇兑收益

　　B.交易性金融资产公允价值变动收益

　　C.出售无形资产净收益

　　D.出售投资性房地产取得的对价

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　选项A，记入“财务费用”，属于费用;选项B，记入“公允价值变动损益”，属于广义的收入;选项D.记入“其他业务收入”，属于收人。

　　7 2×12年6月30日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司的货款无法偿还，遂与乙公司进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物产生的，其账面余额为1000万元。债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)、公允价值为800万元的可供出售金融资产偿还该债务。乙公司已对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的债务重组收益为(　　)。

　　A.500万元

　　B.190万元

　　C.200万元

　　D.400万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　债务人应该按照该债务的账面余额与其抵债资产公允价值之间的差额确认债务重组收益;甲公司应确认的债务重组收益=1000—800=200(万元)

　　8 关于弃置费用的理解，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.对于特殊行业的固定资产，确定固定资产的初始入账成本时需要考虑弃置费用

　　B.-般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债

　　C.在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用并计入固定资产成本

　　D.-般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　选项C，利息费用应记人“财务费用”。

　　9 甲公司于20×4年2月1日取得乙公司70%的股权，属于非同-控制下的免税合并。确认商誉30万元，合并当日产生可抵扣暂时性差异200万元，因预计未来无法取得足够的应纳税所得额，所以没有确认递延所得税资产。20×4年9月甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该事实购买日已经存在。甲、乙公司适用的所得税税率为25%。针对上述业务下列说法错误的是(　　)。

　　A.应该确认递延所得税资产50万元

　　B.贷方冲减商誉30万元

　　C.贷方确认营业外收入20万元

　　D.贷方确认所得税费用20万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　该业务正确的处理是：

　　借：递延所得税资产50

　　贷：商誉30

　　所得税费用20

　　所以，选项C错误。

　　10 2011年1月1日甲公司与乙公司签订了一项合同，甲公司从乙公司处购入一台需要安装的机器设备。合同约定甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计2000万元，在2011年初购进该设备时，支付价款400万元，剩余价款在以后4年内每半年支付200万元。支付日期分别是6月30日和12月31日。采用现销方式，该设备的销售价款为1692.64万元。该设备于2011年1月1日开始安装，2011年6月30日安装完成并达到预定可使用状态，发生的安装费共计250万元。假设实际利率为5%，则该固定资产的入账价值是(　　)。[(P/A，5%，8)=6.46321

　　A.1292.6万元

　　B.2000万元

　　C.1942.6万元

　　D.2007.27万元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　分期付款方式取得的固定资产入账价值=现销价格1692.64+发生的安装费用250+未确认融资费用的分摊金额(1692.64-400)×5%=2007.27(万元)。

　　11 甲公司是乙公司的母公司。20X 0年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元(每件1万元)。20X0年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。20×1年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量。

　　要求：根据上述资料，回答11-12各题。

　　20×0年关于内部存货交易的抵消处理中，对“存货”项目金额的影响为(　　)。

　　A.-80万元

　　B.80万元

　　C.0

　　D.-20万元

　　参考答案: C

　　答案解析:

　　20X0年的抵消分录为：

　　借：营业成本80

　　(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)

　　贷：存货-存货跌价准备80

　　借：营业收入300

　　贷：营业成本300

　　借：营业成本80

　　贷：存货80

　　20×0年末集团角度存货成本160万元，可变现净值140万元，存货跌价准备应有余额20万元，已有余额80万元，应转回存货跌价准备60万元。

　　20X 0年末子公司角度存货成本240万元，可变现净值140万元，计提存货跌价准备100万元，在合并报表角度应予以抵消。

　　所以合并报表中应转回存货跌价准备160万元(60+100)。

　　借：存货-存货跌价准备160

　　贷：资产减值损失160

　　20X 0年末集团角度存货账面价值140万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240—140)X 25%=25(万元)。

　　20X0年末子公司角度存货账面价值140万元，计税基础240万元，应确认的递延所得税资产=(240-140)X 25%=25(万元)。

　　所以所得税无需做抵消分录。

　　对“存货”项目的影响额=-80-80+160=0。

　　12 20×1年关于内部存货交易的抵消处理中，对“递延所得税资产”项目的影响额为(　　)。

　　A.-15万元

　　B.-2.5万元

　　C.-17.5万元

　　D.2.5万元

　　参考答案: D

　　答案解析:

　　20×1年的抵消分录：

　　抵消年初数的影响

　　借：未分配利润-年初80

　　(母公司上年销售存货时结转的跌价准备)

　　贷：存货-存货跌价准备80

　　借：未分配利润-年初80

　　贷：营业成本80

　　借：存货-存货跌价准备160

　　贷：未分配利润-年初160

　　抵消本期数的影响

　　借：营业成本40

　　贷：存货40

　　借：营业成本40

　　贷：存货-存货跌价准备40

　　20×1年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10(20-10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。

　　20×1年末子公司角度存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额应为30万元，已有余额50(100-50)万元，故转回存货跌价准备20万元，比较来看，子公司个别财务报表中多转回存货跌价准备10万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：

　　借：资产减值损失10

　　贷：存货-存货跌价准备10

　　20×1年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-80)×25%=10(万元)，本期递延所得税资产发生额-15万元。

　　20X 1年初子公司角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-90)×25%=7.5(万元)，本期递延所得税资产发生额-17.5万元，比较发现，子公司个别财务报表中多转回递延所得税资产2.5万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：

　　借：递延所得税资产(17.5—15)2.5

　　贷：所得税费用2.5

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师考试《会计》备考全攻略

　　2014年注册会计师《会计》全真试题及解析汇总

　　2014注册会计师考试《会计》最新讲义及习题汇总