24甲公司系2011年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事手机、彩色电视机的生产和销售，按单项存货计提存货跌价准备。×YZ会计师事务所接受委托对该公司2012年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议。(1)甲公司2012年12月31日存货中包含专为生产C3手机而持有的配件10000套，每套成本为1600元。预计将每套配件组装成一部C3手机还需发生加工成本1 60元。C3手机是甲公司新开发的一款手机，于2012年8月推向市场，最初定价为每部2300元。

　　根据市场反馈的信息，由于甲公司的竞争对手推出与C3手机性能类似的其他新款手机，致使甲公司C3手机的市场价格下降，甲公司所持有的C3手机配件的市场价格亦随之下降。至2012年12月31日，C3手机的市场价格下降为每部1900元，C3手机配件的市场价格下降为每套1500元。每部C3手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。甲公司财务部认为，2012年12月31 日 C3手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2012年12月31 日每套1500元的市场价格为计算基础，对C3手机配件计提了存货跌价准备100万元。

　　(2)2012年12月31日，甲公司库存产品中还包括400台M型号液晶彩色电视机和200台N型号液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2012年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元;甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台1.4万元.销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。

　　甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为汁算M型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除;对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。

　　要求：(1)分析、判断事项(1)中，甲公司财务部对C3手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(2)分析、判断事项(2)中，甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的处理是否正确，并简要说明理由。

　　(3)分析、判断事项(2)中，甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的处理是否正确，并简要说明理由。(4)分析、计算事项(2)中M型号和N型号液晶彩色电视机在资产负债表存货项目中列示的正确金额。

　　答案解析:

　　(1)甲公司财务部对C3手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：①为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量.并且以所生产产品的销售价格为基础计算。C3手机在2012年末的可变现净值低于成本.C3手机配件应当按照成本与可变现净值孰低计量。②C3手机配件的可变现净值应当以C3手机每部1900元的市场价格为基础计算确定，可变现净值=1 900—160 -190=1550(万元)。正确的会计处理：甲公司对C3手机配件应计提50(1600 -1550)万元的存货跌价准备。

　　(2)①甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的处理不正确。理由：M型号液晶彩色电视机可变现净值=(1.8—0.1)×400=680(万元)，成本为1.5×400=600(万元)，可变现净值高于成本，没有发生减值。②甲公司将确认的M型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。

　　(3)①甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的处理正确。理由：N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。②甲公司将确认的N型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。(4)①M型号液晶彩色电视机在资产负债表存货项目中列示的金额是600万元。②N型号液晶彩色电视机在资产负债表存货项目中列示的金额是260万元.

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师考试《会计》备考全攻略

　　2014年注册会计师《会计》全真试题及解析汇总

　　2014注册会计师考试《会计》最新讲义及习题汇总