252013年1月1日甲公司以对A公司25%的股权投资和-批自产的产品与乙公司-项在建中的写字楼进行交换，资料如下：

　　(1)甲公司换出A公司的股权投资为2011年7月1日取得，取得时支付银行存款1500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有-项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2011年、2012年出售40%、60%。投资后甲公司持有A公司25%股权，能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2011年7月1日至当年年末、2012年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2012年A公司实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。

　　换出自产产品的公允价值为600万元，账面成本为520万元，已计提减值20万元。产品适用的增值税税率为17%。

　　(2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元，经税务部门审定此在建写字楼应缴纳的营业税为96万元。

　　(3)甲、乙双方于2013年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换人长期股权投资支付直接相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。

　　(4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，材料支出608万元，写字楼于2013年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由;编制甲公司2011年、2012年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。

　　(2)假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。

　　(3)假设此交换具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。

　　(4)假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额。

　　答案解析:

　　(1)甲公司对A公司股权应该采用权益法核算。

　　理由：甲公司持有A公司25%的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。

　　2011年分录：

　　借：长期股权投资1500

　　贷：银行存款1500

　　借：长期股权投资300

　　贷：投资收益300

　　2012年分录：

　　借：长期股权投资450

　　贷：投资收益375

　　资本公积75

　　进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值=1500+300+450=2250(万元)

　　(2)甲公司换人写字楼的人账价值=2250+520—20+600×17%+2+98=2952(万元)

　　分录为：

　　借：在建工程2952

　　存货跌价准备20

　　贷：长期股权投资2250

　　库存商品520

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　102

　　银行存款100

　　借：资本公积75

　　贷：投资收益75

　　(3)乙公司换入资产的总成本=3200-98-600×17%=3000(万元)

　　乙公司换入库存商品的成本=3000×600/(2400+600)=600(万元)

　　乙公司换入A公司股权的成本=3000×2400/(2400+600)+50=2450(万元)

　　分录为：

　　借：长期股权投资2450

　　库存商品600

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　102

　　银行存款48

　　贷：在建工程2800

　　应交税费-应交营业税96

　　营业外收入-处置非流动资产利得304

　　借：长期股权投资50

　　贷：营业外收入50

　　(4)在具有商业实质的情况下，甲公司换入在建工程的入账价值=2400+600+600×17%+98+2=3202(万元)

　　写字楼达到预定可使用状态时的人账价值=3202+200+608=4010(万元)

　　此写字楼当年计提的折旧=4010×2/50/2=80.2(万元)

　　写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额=4010—80.2=3929.8(万元)

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