三、计算分析题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23 甲公司2012年～2013年分离交易可转换公司债券相关资料如下。

　　(1)2012年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，每张面值为1元，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1(即1份认股权证可认购1股甲公司股票)，行权价格为每份12元。认股权证存续期为24个月(即2012年1月1日至2013年12月31日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间认股权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。相关的会计处理为：

　　①确认应付债券4416.41万元;

　　②确认资本公积(其他资本公积)583.59万元。

　　(2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2012年2月1日开工。2012年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2012年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。相关的会计处理为：

　　①2012年借款费用资本化金额为250万元;

　　②2012年借款费用费用化金额为50万元。

　　(3)2013年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。

　　相关的会计处理为：

　　①2013年资本化金额为150万元;

　　②2013年费用化金额为150万元。

　　(4)2013年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。相关的会计处理为：

　　①股本增加3500万元;

　　②资本公积(股本溢价)增加38500万元。

　　已知：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%.5)=4.2124。不考虑闲置资金产生的投资收益。

　　要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至

　　(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数)

　　参考解析:

　　(1)业务(1)中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5000×(P/F，9%，5)+5000× 6%×(P/A，9%，5)=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(万元)

　　权益工具(资本公积)的公允价值=5000—4416.41=583.59(万元)

　　具体核算如下：

　　借：银行存款5000

　　应付债券-可转换公司债券(利息调整)

　　583.59

　　贷：应付债券-可转换公司债券(面值)

　　5000

　　资本公积-其他资本公积583.59

　　(2)业务(2)中①和②的处理均不正确。

　　2012年借款费用资本化金额=4416.41 × 9%×10/12=331.23(万元)

　　2012年借款费用费用化金额=4416.41×9%-331.23=66.25(万元)

　　具体核算如下：

　　借：在建工程331.23

　　财务费用66.25

　　贷：应付利息300

　　应付债券-可转换公司债券(利息调整)

　　97.48

　　(3)业务(3)中①和②的处理均不正确。

　　2013年借款费用资本化金额=(4416.41+97.48)× 9%×6/12=203.13(万元)

　　2013年借款费用费用化金额=(4416.41+97.48)× 9%-203.13=203.12(万元)

　　具体核算如下：

　　①2013年1月5日支付上年利息：

　　借：应付利息300

　　贷：银行存款300

　　②借：在建工程203.13

　　财务费用203.12

　　贷：应付利息300

　　应付债券-可转换公司债券(利息调整)106.25

　　(4)业务(4)中①的处理正确，②的处理不正确。

　　资本公积(股本溢价)增加=38908.51+175.08=39083.59(万元)

　　借：银行存款(5000×70%×12)42000

　　资本公积-其他资本公积

　　(583.59×70%)408.51

　　贷：股本(5000× 70%)3500

　　资本公积-股本溢价38908.51

　　借：资本公积其他资本公积

　　(583.59× 30%)175.08

　　贷：资本公积-股本溢价175.08

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