25 甲公司20×4年实现利润总额3000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。

　　(1)1月1日甲公司购入乙公司20%的股权，采用权益法核算。20×4年末长期股权投资的“成本”明细科目为2800万元，“损益调整”明细科目为200万元。其中20×4年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本2800万元。

　　(2)5月20日，甲公司涉及-项担保诉讼案件，20×4年末法院尚未判决。12月31日甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。

　　(3)6月20日，甲公司向丙公司销售产品-批，售价为1000万元，成本为800万元，产品已发出，款项已收到，增值税发票已经开出。根据销售合同约定，甲公司有权在未来-年内按照当时的市场价格自丙公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。税法规定，采用售后回购方式销售商品的。销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理;有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

　　(4)20×4年末甲公司取得交易性金融资产持有期间(未超过12个月)的现金股利20万元，税法规定，持有时间在-年以内的股权涉及的投资收益计入应纳税所得额。

　　其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%;本题不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外，甲公司20×4年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债元期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)判断甲公司对乙公司的长期股权投资是否形成暂时性差异，20× 4年末是否应确认递延所得税，并说明理由。

　　(2)确定甲公司因担保诉讼案件应确认的预计负债金额，编制相关的会计分录;计算该预计负债在20×4年12月31日的计税基础，说明是否应确认递延所得税，若确认，编制确认递延所得税的会计分录。

　　(3)分析、判断甲公司向丙公司的销售业务是否产生暂时性差异，并简要说明理由。

　　(4)计算甲公司20×4年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用的会计分录。

　　参考解析:

　　(1)甲公司对乙公司的长期股权投资形成应纳税暂时性差异。

　　理由：20×1年末长期股权投资的账面价值为3000万元，计税基础为2800万元，资产的账面价值大了：计税基础。

　　甲公司对乙公司的长期股权投资20×4年末不确认递延所得税。

　　理由：因甲公司拟长期持有此投资，按权益法核算产生的差异预计未来期间不会转回。故产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。

　　(2)甲公司因担保诉讼案件应确认预计负债100万元。

　　借：营业外支出100

　　贷：预计负债100

　　该预计负债在20×4年1 2月31日的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0

　　(即税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)

　　预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。不确认递延所得税。

　　(3)甲公司向丙公司的销售业务不产生暂时性差异。

　　理由：从税法规定可以看出，税法上对售后回购的处理与会计上的处理原则-致.没有差异。

　　(4)甲公司20×4年应交所得税=(3000-200+ 100)×25%=725(万元)

　　因不确认递延所得税，所以甲公司本期确认的所得税费用=应交所得税=725(万元)，相关会计分录为：

　　借：所得税费用725

　　贷：应交税费-应交所得税725

　　26海天公司、利亚公司均为增值税 一般纳税人，且同为金海公司的子公司，适用的增值税税率均为17%。有关资料如下。

　　(1)金海公司于20×2年1月1日取得利亚公司的控制权(属于非同 一控制下企业合并)，成为利亚公司的母公司。购买当日利亚公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2100万元，差额由 一项固定资产形成。该固定资产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，尚可使用年限为5年。20×2年利亚公司利润表中列示的净利润为420万元，其他综合收益为180万元，综合收益总额为600万元。除上述因素影响外，利亚公司当年未发生其他所有者权益变动事项。

　　(2)20×3年1月1日，海天公司以 一项日常生产用设备以及1000万股普通股作为合并对价取得利亚公司80%的股份。该项设备的原价为700万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值为600万元，设备适用的增值税税率为17%;所发行普通股每股面值1元，合并当日每股公允价值为2.5元。海天公司为发行普通股支付佣金、手续费共计50万元。

　　(3)20×3年5月2日，利亚公司宣告分配20×2年度现金股利400万元，20×3年5月20日利亚公司发放上述股利。(4)20×3年度利亚公司实现利润400万元，当年因持有至到期投资重分类至可供出售金融资产增加资本公积50万元。(5)20×4年5月10日，海天公司将其持有利亚公司股权中的25%对外出售，取得价款750万元。

　　要求：(1)编制海天公司上述事项(2) 一(5)的相关会计分录。(2)若合并日以前海天公司、利亚公司无关联方关系，编制海天公司取得该项长期股权投资时的会计分录。

　　参考解析:

　　(1)20×3年1月1日：

　　海天公司取得利亚公司长期股权投资的入账价值=[2100+420-(300—200)÷5+180]×80%=2144(万元)

　　借：固定资产清理400

　　累计折旧300

　　贷：固定资产700

　　借：长期股权投资-利亚公司2144

　　贷：固定资产清理400

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　(600×17%)102

　　股本1000

　　资本公积股本溢价642

　　借：资本公积-股本溢价50

　　贷：银行存款50

　　20×3年5月2日：

　　借：应收股利320

　　贷：投资收益320

　　20×3年5月20日：

　　借：银行存款320

　　贷：应收股利320

　　20×4年5月10日：

　　借：银行存款750

　　贷：长期股权投资(2144×25%)536

　　投资收益214

　　(2)若合并日以前海天公司、利亚公司无关联方关系，则海天公司取得该长期股权投资时的会计分录：

　　借：固定资产清理400

　　累计折旧300

　　贷：固定资产700

　　借：长期股权投资-利亚公司3202

　　贷：固定资产清理400

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　(600×17%)102

　　营业外收入-处置非流动资产利得200

　　股本1000

　　资本公积-股本溢价1500

　　借：资本公积股本溢价50

　　贷：银行存款50

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