三、计算分析题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23A公司20×2至20X 4年发生与金融资产有关的业务如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120万元购入甲公司于当日发行的5年期债券10万张，每张面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.68万元。A公司将其划分为持有至到期投资。(2)20×2年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为1200万元。(4)20×3年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，20×3年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为1050万元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款500万元(公允价值)存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，A公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素，结果保留两位小数。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797]要求：(1)计算A公司取得该项债券投资的实际利率。(2)计算20×2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值，并编制有关分录。(3)计算确定20×2年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录。(4)分析、判断20×3年12月31日A公司该项持有至到期投资是否应计提减值准备，说明理由，并编制相关分录。(5)编制20×4年1月1日A公司该持有至到期投资的有关分录。

　　参考解析:

　　(1)假设实际利率为r，则100×10×(P/F，r，5)+100×10×5%×(P/A，r，5)=1126.68(万元);当r=2%时，100×10×(P/F，2%，5)+100×10×5%×(P/A，2%，5)=1141.375(万元);当r=3%时，100×10×(P/F，3%，5)+100×10×5%×(P/A，3%，5)=1091.585(万元);采用内插法，计算得出r=2.30%。

　　(2)20X2年1月1日A公司取得金融资产的入账价值=1120+6.68=1126.68(万元)相关分录：

　　借：持有至到期投资-成本1000

　　一利息调整126.68

　　贷：银行存款1126.68

　　(3)20×2年底，该项持有至到期投资的摊余成本=1126.68-(1000×5%-1126.68×2.30%)=1102.59(万元)相关分录为：

　　借：应收利息50

　　贷：持有至到期投资-利息调整24.09

　　投资收益25.91

　　借：银行存款50

　　贷：应收利息50

　　(4)20×3年12月31日A公司该项持有至到期投资应计提减值准备。理由：20×3年12月31日，A公司应确认的投资收益=1102.59×2.30%=25.36(万元)，计提减值准备前，该项持有至到期投资的摊余成本=1102.59+25.36—50=1077.95(万元)，高于预计未来现金流量现值1050万元，故20×3年末应计提的减值准备27.95(1077.95—1050)万元。

　　借：资产减值损失27.95

　　贷：持有至到期投资减值准备27.95

　　(5)20×4年1月1日A公司出售该项金融资产的50%：

　　借：银行存款500

　　持有至到期投资减值准备13.98

　　投资收益25

　　贷：持有至到期投资-成本500

　　一利息调整38.98

　　将该项金融资产剩余的50%重分类为可供出售金融资产：

　　借：可供出售金融资产500

　　持有至到期投资减值准备13.97

　　资本公积-其他资本公积25

　　贷：持有至到期投资-成本500

　　一利息调整38.97

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