25 华兴股份有限公司(以下简称“华兴公司”)20×0年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备-台。华达公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元。华兴公司支付价款总额为140.4万元(含增值税)，另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于20×o年5月20日竣工验收并交付使用。华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为0。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。

　　要求：

　　(1)计算华兴公司购人设备的入账价值及每月应计提的折旧额。

　　(2)简述华兴公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理。

　　(3)假定该设备在使用期满时进行清理，编制华兴公司20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并财务报表中有关购买、使用该设备的抵消分录。

　　(4)假定该设备于20×2年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元(为简化核算，有关税费略)。编制华兴公司20×2年度合并财务报表中有关该设备的抵消分录。(答案以万元为单位)

　　4.A股份有限公司(本题下称“A公司”)为母公司，其子公司为B公司，对于固定资产折旧方法、折旧年限、净残值。税法与会计处理相同。A公司按照净利润的10%计提盈余公积。相关投资业务资料如下。

　　(1)20×3年1月1日，A公司以银行存款9000万元自集团公司外部购入C公司90%的股份，当日起主导C公司财务和经营决策并办理完毕相关资产过户手续。当日C公司可辨认净资产的公允价值为9100万元(等于账面价值)。其中股本为1000万元、资本公积为7100万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。C公司20×3年实现净利润972.5万元，分配现金股利100万元，提取盈余公积97.25万元。当年购人的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积60万元(已扣除所得税影响，下同)。

　　(2)20x 4年1月1日，B公司以银行存款8000万元自A公司购入C公司90%的股份。C公司20×4年1月1日可辨认净资产的公允价值为12000万元。

　　(3)20×4年6月30日C公司向B公司销售-台管理用设备，价款400万元，账面价值500万元。B公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为5年，采用直线法计提折旧，净残值为0。

　　(4)C公司20×4年实现净利润1975万元，分配现金股利500万元，提取盈余公积197.5万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元。

　　(5)各个公司适用的所得税税率均为25%。

　　要求：

　　(1)确定A公司合并C公司的类型，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，计算A公司的合并商誉。

　　(3)计算20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值，并编制相关调整抵消分录。

　　(4)确定B公司合并C公司的类型，说明理由;计算20X4年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值并编制B公司购入C公司90%股权的会计分录。

　　(5)编制B公司20×4年1月1日编制合并财务报表中的相关抵消分录。

　　(6)编制B公司20×4年底合并财务报表中的调整、抵消分录。

　　参考解析:

　　(1)设备入账价值(或原价)=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6(万元)，每月应计提的折旧额=129.6/36=3.6(万元)。

　　(2)从合并报表看，华兴公司购人的生产设备作为管理用设备处理，应该按照该资产的原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产负债表中作为固定资产列报。

　　(3)①20×0年度：

　　借：营业收入120

　　贷：营业成本84

　　固定资产-原价36

　　借：固定资产-累计折旧7

　　贷：管理费用7

　　借：递延所得税资产7.25

　　贷：所得税费用7.25

　　②20×1年度：

　　借：未分配利润-年初36

　　贷：固定资产-原价36

　　借：固定资产-累计折旧7

　　贷：未分配利润-年初7

　　借：固定资产-累计折旧12

　　贷：管理费用12

　　借：递延所得税资产7.25

　　贷：未分配利润-年初7.25

　　借：所得税费用3

　　贷：递延所得税资产3

　　③20×2年度：

　　借：未分配利润-年初36

　　贷：固定资产-原价36

　　借：固定资产-累计折旧19

　　贷：未分配利润-年初19

　　借：固定资产-累计折旧12

　　贷：管理费用12

　　借：递延所得税资产4.25

　　贷：未分配利润-年初4.25

　　借：所得税费用3

　　贷：递延所得税资产3

　　④20×3年度：

　　借：未分配利润-年初5

　　贷：管理费用5

　　借：递延所得税资产1.25

　　贷：未分配利润-年初1.25

　　借：所得税费用1.25

　　贷：递延所得税资产1.25

　　(4)借：未分配利润-年初36

　　贷：营业外收入36

　　借：营业外收入19

　　贷：未分配利润-年初19

　　借：营业外收入5

　　贷：管理费用5

　　借：递延所得税资产4.25

　　贷：未分配利润-年初4.25

　　借：所得税费用4.25

　　贷：递延所得税资产4.25

　　1.【答案】

　　(1)该项为非同-控制下企业合并。理由：A公司自集团外部购买C公司90%的股权，A公司与C公司在合并发生前不存在同-最终控制方。

　　(2)A公司的合并商誉=9000—9100 X 90%=810(万元)

　　(3)20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨认净资产的公允价值=9100+972.5—100+60=10032.5(万元)，调整抵消分录为：

　　借：长期股权投资929.25

　　贷：投资收益(972.5×90%)875.25

　　资本公积(60X 90%)54

　　借：投资收益90

　　贷：长期股权投资(100X 90%)90

　　借：股本1000

　　资本公积(7100+60)7160

　　盈余公积(100-F97.25)197.25

　　未分配利润

　　(900+972.5—100—97.25)1675.25

　　商誉(9000—91000X 90%)810

　　贷：长期股权投资

　　(9000+929.25—90)9839.25

　　少数股东权益

　　(10032.5×10%)1003.25

　　借：投资收益(972.5×90%)875.25

　　少数股东损益97.25

　　未分配利润-年初900

　　贷：提取盈余公积97.25

　　向所有者(或股东)的分配100

　　未分配利润-年末1675.25

　　(4)B公司合并C公司的交易为同-控制下企业合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司最终控制。

　　20×4年1月1日C公司应并入B公司合并财务报表的净资产的价值-10032.5+810(商誉)=10842.5(万元)

　　B公司购人C公司90%股权的会计分录：

　　借：长期股权投资

　　(10032.5X 90%+810)9839.25

　　贷：银行存款8000

　　资本公积-股本溢价1839.25

　　(5)20X 4年1月1日的相关抵消分录

　　借：股本1000

　　资本公积7160

　　盈余公积197.25

　　未分配利润1675.25

　　商誉810

　　贷：长期股权投资9839.25

　　少数股东权益

　　(10032.5 x 10%)1003.25

　　(6)20×4年底的调整、抵消分录

　　①内部交易的抵消

　　借：固定资产-原价100

　　贷：营业外支出100

　　借：管理费用(100/5/2)10

　　贷：固定资产-累计折旧10

　　借：所得税费用22.5

　　贷：递延所得税负债(90X 25%)22.5

　　②按照权益法调整长期股权投资的账面价值调整后的净利润=1975+100—10—22.5=2042.5(万元)

　　借：长期股权投资1928.25

　　贷：投资收益(2042.5X 90%)1838.25

　　资本公积(100X90%)90

　　借：投资收益(500×90%)450

　　贷：长期股权投资450

　　调整后的长期股权投资

　　=9839.25+1928.25-450=11317.5(万元)

　　③抵消长期股权投资

　　借：股本1000

　　资本公积(7160+100)7260

　　盈余公积(197.25+197.5)394.75

　　未分配利润-年末

　　(1675.25+2042.5—500—197.5)3020.25

　　商誉810

　　贷：长期股权投资11317.5

　　少数股东权益(11675×10%)1167.5

　　④抵消投资收益

　　借：投资收益(2042.5×90%)1838.25

　　少数股东损益204.25

　　未分配利润-年初1675.25

　　贷：提取盈余公积197.5

　　对所有者(或股东)的分配500

　　未分配利润一年末3020.25

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