三、计算分析题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23 A公司有关商誉及其他事项的资料如下。

　　(1)2009年12月1日，A公司以1600万元的价格吸收合并了非关联方的甲公司。在购买日，甲公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，A公司确认了商誉100万元。甲公司的全部资产划分为两条生产线：A生产线(包括有×、Y、z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1500万元(其中：×设备为400万元、Y设备为500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)，A公司在合并甲公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。2010年末出现减值迹象，A公司无法合理估计A、B生产线公允价值减去处置费用后的净额，经评估计算确定的未来4年A、B生产线的现金流量现值分别为1000万元和820万元。

　　(2)A公司于2009年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为-个资产组，且所有可辨认资产均未发生减值迹象;该资产组包含商誉，需要至少于每年年末进行减值测试。2010年末，乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1350万元，乙公司资产组的可收回金额为1500万元。

　　A公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

　　(1)认定资产组或资产组组合

　　①将吸收合并的商誉(100万元)、A生产线和B生产线认定为-个资产组组合;

　　②将控股合并商誉(400万元)与乙公司认定为-个资产组乙。

　　(2)2010年末确定账面价值及可收回金额

　　①包含商誉的A资产组的账面价值为1260万元，A资产组可收回金额为1000万元;包含商誉的资产组B的账面价值为840万元，B资产组的可收回金额为820万元。

　　②包含商誉的资产组乙调整少数股东权益后的账面价值为1850万元，可收回金额为1500万元。

　　(3)2010年末计提资产减值损失

　　①吸收合并甲公司形成的商誉计提的减值金额为60万元;

　　②生产线A应计提的减值金额为200万元;

　　③生产线B应计提的减值金额为20万元;

　　④控股合并乙公司的商誉，在合并报表中应该计提的减值金额为350万元。

　　要求：

　　(1)说明资产组认定的依据，并根据上述资料中的会计处理(1)判断A公司关于资产组的认定是否正确。

　　(2)根据上述资料中的会计处理(2)和(3)，分析，判断A公司的处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用“万元”表示)

　　参考解析:

　　(1)资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据，还应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。甲公司关于资产组的认定正确。

　　(2)第-、根据会计处理(2)，2010年末资产组A、B的账面价值和可收回金额的认定正确。其中账面价值计算如下：

　　①不包含商誉的资产组A的账面价值=1500-1500/5=1200(万元)，分摊的商誉=100×1500/2500=60(万元)，包含商誉的资产组A的账面价值为1260万元。

　　不包含商誉的资产组B的账面价值=1000-1000/5=800(万元)，分摊的商誉=100 ×1000/2500=40(万元)，包含商誉的资产组B的账面价值840万元。

　　②控股合并乙公司的商誉=1600-1500× 80%=400(万元)，归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)× 20%=100(万元)。

　　乙公司资产组2010年年末调整少数股东权益后的账面价值(含全部商誉)=1350+400+100=1850(万元)

　　第二、根据会计处理(3)，2010年末生产线B、商誉减值金额不正确。

　　①包含商誉的生产线A应计提的减值为260(1260-1000)万元，应该先冲减分摊的商誉60万元，其余减值损失200万元在×、Y、Z设备间进行分配。

　　包含商誉的生产线B应计提的减值为20(840-820)万元，直接抵减分摊的商誉20万元即可，生产线B不需要计提减值。

　　吸收合并甲公司形成商誉减值金额为80(60+20)万元。

　　②资产组乙应计提减值金额为350(1850-1500)万元，其中合并报表中反映的商誉减值金额为280(350×80%)万元。

　　242012年12月18日台南市首富张小鱼聘请台南市大网集团为其建造私人别墅，该别墅设计由张小鱼单独聘请专业团队确定，大网集团应根据设计的相关图纸建造别墅。大网集团为建造该别墅发生的相关支出及资料如下。

　　(1)大网集团2013年1月25日收到张小鱼寄送的工程设计图纸并预计该别墅成本为1.2亿元。2013年2月15日大网集团与张小鱼仔细商讨确定该项别墅建造合同总价款为1.5亿元。大网集团当日购人钢筋、水泥等工程材料，共计支出4000万元，开始进行施工建造。

　　(2)2013年大网集团共计领用上述工程材料的60%，为建造该别墅同时发生工程人员薪酬3000万元。

　　(3)2013年末施工过程中发现部分区域地质较差，大网公司进行紧急施工补救，但无法合理确定修复成本和修复期限。2013年末张小鱼对延长工期表示不满，但仍按照合同约定支付了60%合同价款。

　　(4)截至2014年4月12日，经过大网公司奋力抢修，使得该故障未对别墅建造产生影响，大网公司为此发生修复成本1000万元。2014年将剩余40%工程材料领用，并发生工程人员薪酬3500万元。大网公司预计还将发生成本2875万元。2014年末张小鱼按照合同约定支付20%的合同价款。

　　(5)2015年3月2日张小鱼心血来潮，在其别墅院内追加-露天游泳池，双方达成协议追加合同价款400万元，于工程验收后-并支付。

　　(6)2015年7月1日别墅建造工程全部完工，大网集团当年共计发生成本3115万元。张小鱼派人验收，验收过程中发现大网集团未在别墅中安装逃生楼梯。遂与大网集团协商扣减工程款200万元。张小鱼于2015年8月1日支付全部剩余工程款。

　　其他资料：大网集团按照累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

　　要求：

　　(1)判断大网集团针对该别墅建造应适用的会计准则，并简要说明理由。

　　(2)计算大网集团针对该别墅建造项目在2013年应确认的收入、成本金额。

　　(3)计算大网集团针对该别墅建造项目在2014年应确认的收入、成本金额。

　　(4)计算大网集团针对该别墅建造项目在2015年应确认的收入、成本金额。

　　参考解析:

　　(1)大网集团应按照建造合同准则对该别墅建造项目确认收入、成本。理由：本题中房地产购买方(张小鱼)在建造工程开始前能够规定房地产涉及的主要结构要素，故该房地产建造协议符合建造合同规定，大网集团应遵循建造合同准则确认收入、结转成本。

　　(2)大网集团2013年应确认合同成本的金额=4000×60%+3000=5400(77元)，由于2013年

　　末大网集团不能合理确定修复成本，也就是合同尚需发生的成本无法可靠估计，故属于-项结果不能可靠确定的合同，但预计合同成本能够收回。当期应确认的合同收入应等于合同成本，即5400万元。

　　(3)大网集团2014年完工进度=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)/(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+2875)×100%=80%

　　大网集团2014年应确认的合同收入=15000×80%-5400=6600(万元)

　　大网集团2014年应确认的合同成本=4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500-5400=6100(万元)

　　(4)大网集团2015年完工进度为100%

　　大网集团2015年应确认的合同收入=(15000+400-200)×100%-(5400+6600)=3200(万元)

　　大网集团2015年应确认的合同成本=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+3115)×100%-(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)=3115(万元)

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