25 海昌公司为-外商投资企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。海昌公司按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算.每月按照30天计算)，2011年发生如下业务：

　　(1)2011年1月1日为建造-座厂房.向银行借入5年期借款2700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。

　　(2)2011年2月1日取得-般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2010年12月1日取得-般人民币借款6000万元。5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2011年1月1日开始动工。计划到201 2年1月31日完工。2011年1月至2月发生支出情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.80元人民币;

　　②2月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.25元人民币;此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

　　(4)闲置专门美元借款资金均存人银行，假定存款年利率为3%.各季度末均可收到存款利息收入。

　　(5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为1美元=6.85元人民币;2月28日即期汇率为1美元=6.96元人民币。

　　要求：

　　(1)计算2011年1月份有关借款费用资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录;

　　(2)计算2011年2月份有关借款费用资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。(答案保留-位小数)

　　参考解析:

　　(1)1月份的相关处理：

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　专门借款利息资本化金额

　　=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12

　　=18-2.5=15.5(万美元)

　　折合人民币=15.5×6.85=106.2(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　汇兑差额=2700×(6.85-6.80)+(18-2.5)×(6.85-6.85)=135(万元)

　　③-般借款费用化金额：=6000×5%×1/12=25(万元)

　　④2011年1月份海昌公司借款费用资本化金额=106.2+135=241.2(万元)

　　2011年1月份海昌公司借款费用费用化金额=25(万元)

　　⑤会计分录：

　　借：在建工程(106.2+135)241.2

　　应收利息(2.5×6.85)17.1

　　财务费用25

　　贷：长期借款-美元户135

　　应付利息-美元户(18×6.85)123.3

　　应付利息25

　　(2)2月份的相关处理：

　　①外币借款利息及资本化金额：公司为建造厂房的支出总额：2700(1700+1000)万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了人民币-般借款4000万元。

　　专门借款利息资本化金额=2700×8%×1/12=18(万美元)

　　折合人民币=18×6.96=125.3(万元)

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×30/30=4000(万元)

　　-般借款资本化率

　　=(2000×6%×1/12+6000×5%×1/12)/(2000×30/30+6000×30/30)=0.4%

　　-般借款利息费用资本化金额=4000×0.4%=16(万元)

　　-般借款实际利息费用

　　=2000×6%×1/12+6000×5%×1/12=35(万元)

　　-般借款利息费用化金额=35—16=19(万元)

　　②汇兑差额及资本化金额：

　　=2700×(6.96-6.85)+(18—2.5)×

　　(6.96-6.85)+18×(6.96-6.96)=297+1.7+0=298.7(万元)

　　③2011年2月份海昌公司借款费用资本化金额=125.3+16+298.7=440(万元)

　　④会计分录

　　借：在建工程(125.3+16+298.7)440

　　应收利息0.3

　　财务费用19

　　贷：应付利息-美元户

　　(125.3+2.0)127.3

　　长期借款-美元户297

　　应付利息35

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