24甲公司为上市公司，系增值税-般纳税人，适用的增值税税率为17%;除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产均未发生减值;销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销售价格均为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

　　(1)2012年12月甲公司发生下列经济业务。

　　①12月1日，甲公司与乙公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托乙公司代销A产品100件，乙公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品乙公司可以退还给甲公司;甲公司按乙公司对外销售价格的1%向乙公司支付手续费，在收取乙公司代销商品款时扣除。该A产品单位成本为2万元。商品于协议签订日发出。

　　12月31日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，已对外销售A产品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元;同日，甲公司收到乙公司交来的代销商品款208.8万元并存人银行，应支付乙公司的手续费1.8万元已扣除。

　　②12月2日，甲公司向丙公司销售-批B产品，销售总额为450万元。该批已售商品的成本为300万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的8产品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批产品的退货率为10%。

　　③12月5日，与丁公司签订-项为期3个月的非工业性劳务合同，合同总收入400万元。2012年年末无法可靠地估计劳务结果。2012年发生的劳务成本为160万元(假定均为职工薪酬)，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为100万元。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税)，税率为5%。

　　④12月15日，出售作为可供出售金融资产核算的戊公司股票1000万股，出售价款3000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有戊公司股票1500万股，账面价值为4350万元(其中，成本为3900万元，公允价值变动为450万元)。1 2月31日，戊公司股票的公允价值为每股

　　3.30元。

　　⑤12月31日，以本公司生产的C产品作为福利发放给职工。发放给生产人员的C产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元;发放给行政管理人员的C产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。

　　⑥12月31日，采用分期收款方式向庚公司销售本公司生产的D产品-套(D产品为大型设备)，合同约定的销售价格为3000万元，从2013年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2500万元。商品已经发出，增值税纳税义务尚未发生。

　　⑦12月31日，计提长期借款利息。该借款系2009年7月1日借入的本金为1000万元、年利率为6%、4年期的长期借款，每年6月30日和12月31日计提利息，年末付息。借人款项专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时问为2009年1月1日，至2012年末仍处于建造中。假设甲公司只有-笔长期借款。

　　⑧12月31日，发行3年期可转换公司债券，自次年起每年12月31日付息、到期-次还本，债券面值为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。企业实际发行价格为9817.1 3万元，债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元。自2013年12月31日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分按每股10元以现金结清。假定甲公司只有-笔应付债券。

　　(2)甲公司分析上述业务对年末资产负债表和利润表相关项目的影响或应填列金额如下：

　　①年末资产负债表中“存货”项目的影响金额=200—200-120-300×(1-10%)+160-100+234-240-2000=-2336(万元)

　　②年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额=3000(万元)

　　③年末资产负债表中“长期借款”项目应填列金额=1000(万元)

　　④年末资产负债表中“应付债券”项目应填列金额=10000(万元)

　　⑤年末利润表中“营业利润”项目的影响金额=180-120+450×(1-10%)-300×(1—10%)+160—160-8+100-117+300-240+2500-2000=730(万元)

　　⑥年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额=-300+200+351.73=251.73(万元)

　　要求：

　　(1)判断甲公司分析的年末资产负债表中“存货”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。

　　(2)判断甲公司分析的年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。(不考虑-年内到期的部分)

　　(3)判断甲公司分析的年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。

　　(4)判断甲公司分析的年末资产负债表中“应付债券”项目的填列金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。

　　(5)判断甲公司分析的年末利润表中“营业利润”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。

　　(6)判断甲公司分析的年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。并编制影响“其他综合收益”项目相关业务的会计分录。

　　参考解析:

　　(1)甲公司分析的年末资产负债表中“存货”项目的影响金额是不正确的。

　　正确的金额=200①-200①-120①-300②+234⑤-240⑤-2000⑥=-2426(万元)

　　其中，234是以自产产品作为福利发放给生产人员，应按售价及销项税额记人“生产成本”的金额。

　　(2)甲公司分析的年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额是不正确的。因为未实现融资收益是长期应收款的备抵科目，所以计算“长期应收款”项目时需要减去“未实现融资收益”科目的余额。所以年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额=3000—500=2500(万元)。

　　(3)甲公司分析的年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额是不正确的。

　　因为长期借款是2009年7月1日借人的，至2013年7月1日到期，在2012年宋属于-年内到期的长期借款，所以其余额应该在年末资产负债表中“-年内到期的非流动负债”项目列示。所以年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额为零。

　　(4)甲公司分析的年末资产负债表中“应付债券”项目的填列金额是不正确的。对于企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。因为发行日是2012年12月31日，所以年末资产负债表中“应付债券”项目的填列金额=9465.40(万元)。

　　业务⑧12月31日发行时的分录为：

　　借：银行存款9817.13

　　借：银行存款9817.13

　　应付债券-利息调整534.6

　　贷：应付债券-面值10000

　　资本公积-其他资本公积351.73

　　(5)甲公司分析的年末利润表中“营业利润”项目的影响金额是不正确的。

　　正确的金额=180①-120①-1.8①+450×(1-10%)②-300×(1—10%)②+100③-160③-5③+400④-117⑤+300⑤-240⑤+2500⑥-2000⑥=971.2(万元)

　　(6)甲公司分析的年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额是不正确的。

　　影响“其他综合收益”项目的为业务④，业务⑧中初始确认形成的“资本公积-其他资本公积”最终转入“资本公积-股本溢价”中，不影响“其他综合收益”项目。业务④分录为：

　　12月15日

　　借：银行存款3000

　　贷：可供出售金融资产-成本

　　(3900×1000/1500)2600

　　-公允价值变动

　　(450 × 1000/1500)300

　　投资收益100

　　借：资本公积-其他资本公积300

　　贷：投资收益300

　　12月31日

　　借：可供出售金融资产-公允价值变动

　　[500× 3.3-(4350—2600—300)]200

　　贷：资本公积-其他资本公积200

　　对“其他综合收益”的影响=-300+200=-100(万元)

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