25A公司为一上市公司。在2×10年存在以下股权激励计划。

　　(1)2×10年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人员共计3000万股本公司限制性股票。2×10年至2×12年每年年末，每年解锁1000万股。解锁时，职工应当在职，当年未满足条件不能解锁的股票作废。

　　每份限制性股票在2×10年1月1日的公允价值为0.6元，50名管理人员在2×10年年末均在职并预计未来期间不会有人离职。

　　会计处理：A公司将按照该限制性股票计算的股权激励费用在3年平均分摊，并确认当期费用600万元。

　　(2)2×10年年初，A公司与其管理人员达成协议：A公司将其持有的M公司的100万股股票按照每股8元的价格转让给20名管理人员，每人5万股。M公司授予员工的该项购买权在授予日的公允价值为每份l0元。协议约定，A公司的管理人员在公司必须服务满2年才能够取得该股票。2×10年年末，该项购买权的公允价值为每份12元。当年年末，A公司管理人员未离职，预计未来也不会有人离职。

　　会计处理：A公司针对上述事项未作处理。

　　(3)2×o8年12月20日，A公司股东大会通过了一项股权激励计划，该激励计划自2×09年1月1日开始实施，其主要内容为：公司向其100名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员从2×09年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股8元购买20万股A公司股票。2×o8年12月20日估计该期权的公允价值为每份18元，2×09年1月1日估计该期权的公允价值为每份20元。2×09年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。

　　①截至2×o9年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。

　　②2×10年12月31日经批准，A公司修改股权激励计划，将原2×08年12月20日估计的该期权的公允价值从每份18元调整为l3元，同时原授予每名管理人员的20万份股票期权修改为15万份，并以现金8000万元补偿尚未离职的管理人员。截至本年年末累计15名管理人员离开A公司，A公司将管理人员离开比例修正为30%。其他条件不变。

　　会计处理：2×10年A公司按照原协议确认费用7200万元，未作其他处理。

　　要求：

　　判断A公司对上述业务的处理是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计分录。

　　参考解析:

　　(1)会计处理不正确。该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，因此在会计处理时应将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。2×10年，A公司应确认的金额=1000×0.6+1000×0.6×1/2+1000×0.6×1/3=1100(万元)，正确的会计分录为：

　　借：长期股权投资1100

　　贷：资本公积——其他资本公积1100

　　(2)会计处理不正确。该项行为的实质是现金结算股份支付，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11号——股份支付》及应用指南，对于现金结算的涉及职工的股份支付，在等待期内应当按照资产负债表日企业承担负债的公允价值计人成本费用和应付职工薪酬。2×10年，应确认的成本费用=100 ×12×1/2=600(万元)。

　　借：管理费用600

　　贷：应付职工薪酬600

　　(3)会计处理不正确，对于修改减少权益工具数量应作为加速行权处理，对于支付的补偿款高于权益工具公允价值的差额计人当期损益。

　　2×10年12月31日，对于减少部分应该作加速行权处理，此时对于减少部分应确认的费用=(100-15)× 5×18×2/2-18×20 × 80 × 1/3 × 5/20=5250(万元)，相关的会计处理：

　　借：管理费用5250

　　贷：资本公积——其他资本公积5250

　　同时以现金8000万元补偿未离职的职工分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积7650

　　管理费用350

　　贷：银行存款8000

　　对于未减少期权数量部分应确认的费用=(100-100×30%)×15×18×2/3-18×20×80×1/3×15/20=5400(万元)，相关的会计分录为：

　　借：管理费用5400

　　贷：资本公积——其他资本公积5400

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