三、综合题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答， 如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分)A公司为大型跨国企业集团，甲、乙、丙、丁公司都是其子公司。20×4年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×4年1月1日，A公司以3000万英镑购买了在英国注册的Q公司发行在外的80%股份，共计500万股，并自当日起能够控制Q公司的财务和经营政策。为此项合并，A公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。Q公司所有客户都位于英国，以英镑作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。

　　20×4年1月1日，Q公司可辨认净资产公允价值为3125万英镑;英镑与人民币之间的即期汇率为：1英镑=9.3元人民币。

　　20×4年度，Q公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为750万英镑。

　　Q公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×4年12月31日即期汇率，1英镑=9.5元人民币;20×4年度平均汇率，1英镑=9.4元人民币。

　　(2)A公司持有S公司30%的表决权股份，根据A公司与B公司签订的期权合同，A公司可以在目前及未来两年内以固定价格购买B公司持有的S公司50%的表决权。根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权。

　　(3)甲公司是一家主营大型家电销售的公司。20×4年3月，甲公司计划在20×4年下半年向部分客户提供以旧换新的优惠活动，客户在购买新家电时可以将旧家电以二手市场评估价格的1.2倍折抵新家电购买价款。

　　(4)20×4年7月1日，乙公司以500万美元购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.3元人民币。20×4年11月，由于市场形势严峻，经营状况恶化，W公司发布了预亏公告。20×4年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为450万美元，期末即期汇率为1美元=6.1元人民币。

　　(5)丙公司为上市公司。20×3年1月1日发行在外的普通股为8000万股，20×3年5月1日按市价新发行普通股1500万股，20×4年7月1日分派股票股利，以20×3年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，20×4年度和20×3年度净利润分别为15400万元和13500万元，假设不存在影响股数变动的其他因素。

　　(6)20×4年丁公司销售收入为2800万元。丁公司的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内，如发生正常质量问题，丁公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%;如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，估计有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。

　　<1> 、根据资料(1)，计算Q公司20×4年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额，并说明外币报表折算差额在报表中如何列示。

　　<2> 、根据资料(2)，判断S公司是否应纳入A公司的合并范围，并说明理由。

　　<3> 、根据资料(3)，分析甲公司的以旧换新交易应如何进行会计处理。

　　<4> 、根据资料(4)，分析、判断可供出售金融资产是否应计提减值损失，并说明理由。若计提减值损失，简述确定减值损失金额的原则。

　　<5> 、根据资料(5)，判断20×4年丙公司向股东派发股票股利时是否会影响20×3年的每股收益，并说明理由;若有影响，计算丙公司20×4年度利润表中经重新计算的比较数据。

　　<6> 、根据资料(6)，判断丁公司20×4年末是否应确认预计负债，并说明理由。若确认，说明履行相关义务所需支出的最佳估计数如何计量。

　　2、(本小题14分)甲公司和乙公司均为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。

　　(1)20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资的所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。

　　(2)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，能够对被投资方产生重大影响。债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元。

　　(3)20×1年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。

　　(4)20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。根据合同规定，甲公司以银行存款2800万元新增对乙公司20%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。20×2年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16000万元。除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。

　　(5)20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利1500万元。20×2年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6400万元。20×2年末上述存货已经对外销售60%。

　　(6)W公司为甲公司的子公司，甲公司拥有其85%的有表决权股份。在甲公司的帮助下，W公司与S公司在20×2年3月签订了一项项目开发协议。协议中表明：S公司委托W公司进行项目开发，项目总价款为1000万元。在项目开发过程中，W公司应严格按照S公司的规定或要求进行项目开发，如果没按照规定或要求开发，由此造成的损失由W公司独自承担。

　　(7)甲公司自20×2年开始实行利润分享计划，约定该公司高级管理人员按照当年税前利润的1%领取奖金报酬。该公司20×2年度税前利润为9000万元。

　　(8)其他资料如下：

　　①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。

　　②假定不考虑相关税费影响。

　　<1> 、判断甲公司是否应确认债务重组损失，并说明判断依据。计算该项债务重组对甲公司当期损益的影响，确定甲公司取得长期股权投资的入账价值，并编制相关会计分录。

　　<2> 、判断A公司是否应确认债务重组利得，并说明判断依据。计算该项债务重组对A公司当期损益的影响，并编制相关会计分录。

　　<3> 、判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的股权转让日，说明判断依据。

　　<4> 、简要说明甲公司对乙公司增加投资后的核算方法，并编制追加投资的相关会计分录。

　　<5> 、计算甲公司20×2年应确认的投资收益。

　　<6> 、根据资料(6)，分别说明20×2年各公司之间是否构成关联方关系，是否存在关联方交易，并说明如何进行披露。

　　<7> 、根据资料(7)，简述甲公司的会计处理原则，并编制相关的会计分录。

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