三、综合题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分)A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定不考虑所得税因素。该公司2013年、2014年度发生如下业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税税额)。

　　(1)1月1日，A公司与M公司签订售后回购协议，协议约定A公司以1250万元(不含增值税)的价格向M公司销售一批商品;同时约定A公司应于5月31日将所售商品购回，回购价为1300万元(不含增值税)。该批商品成本为1000万元;商品已经发出，款项已经收到，A公司开出增值税专用发票。5月31日A公司按照约定购回上述商品，款项已支付。

　　(2)A公司与N公司签订一项购销合同，合同规定A公司为N公司建造安装两台生产设备，合同价款为900万元。按合同规定，N公司在A公司交付商品前预付不含税价款的30%，其余价款在A公司将商品运抵N公司并安装检验合格后才予以支付。A公司于本年12月1日将完成的商品运抵N公司，预计于次年1月20日全部安装完成。上述设备的实际成本为600万元，预计安装费用为50万元。

　　(3)1月1日，A公司采用分期收款方式向K公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1500万元，分5次从2013年起于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1200万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为8%。[(P/A，8%，4)=3.9927](本资料不考虑增值税影响)

　　(4)A公司拓展新业务，承建L公司厂房一幢，工期自2013年4月1日至2014年6月30日，合同总价款6000万元。L公司分别于2013年末和完工时付款30%、70%。该工程2013年发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本3000万元。A公司年末实际收到L公司结算的款项。

　　<1> 、根据资料(1)至(4)，分别说明是否确认收入，如果不确认收入，说明理由;如果确认收入，编制与收入确认相关的会计分录。

　　2、(本小题14分)M公司为一外商投资企业，主要经营星级饭店、商务会所业务，20×3年因业务不景气，管理层开始寻求新的投资项目。20×4年，经过市场调查和半年的前期准备，M公司决定进军纺织行业。为此M公司于20×4年1月1日开始动工兴建一座厂房，预计工期为1年零6个月。M公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：

　　(1)20×4年1月1日向银行借入专门用于厂房建设的5年期外币借款8100万美元，年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。3月31日银行买入价为1:6.80，当日即期汇率为1：6.82。4月5日支付第一季度利息，交易发生日的即期汇率为1∶6.85。6月30日即期汇率为1：6.87。

　　(2)除上述专门借款外，甲公司还存在如下一般借款：20×3年12月1日取得人民币一般借款18000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。20×4年4月1日取得人民币一般借款6000万元，5年期，年利率为6%，每年年末支付利息。

　　(3)M公司因建造厂房发生的支出情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款5100万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。

　　②4月1日支付工程进度款3000万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.85;此外4月1日以人民币支付工程进度款12000万元。

　　③7月5日支付第二季度利息，交易发生日的即期汇率为1∶6.81。

　　(4)其他资料：

　　①M公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

　　②M公司按季计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　<1> 、计算20×4年1季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录;计算20×4年1季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。

　　<2> 、编制20×4年4月5日以美元存款支付上季度专门借款利息的会计分录;计算20×4年第二季度末外币专门借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录;计算20×4年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录

　　<3> 、编制20×4年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

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