三、综合题

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　　【正确答案】 2014年末甲公司对乙公司股权投资的计税基础为500万元。2014年末的账面价值为640万元，形成应纳税暂时性差异140万元。

　　对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。

　　①如果企业拟长期持有该项投资，则长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

　　②如果投资企业改变持有意图拟对外出售，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

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　　【正确答案】 2014年甲公司针对该权益结算股份支付确认成本费用=10×12×50×1/3×9/12=1500(万元)，税法规定这部分并不能从当年度应纳税所得额中扣除，只有在实际结算时才准许扣除，故形成可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产1000(4000×25%)万元，其中375(1500×25%)对应计入所得税费用，625(2500×25%)对应计入资本公积。

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　　【正确答案】 2014年末该无形资产的计税基础=1200×150%-1200×150%/5×2/12=1740(万元)。对于自行研发形成的无形资产，由于税法准许加计摊销，虽然产生暂时性差异，但是由于在初始确认阶段产生，既未影响会计利润也不影响应纳税所得额，故不应确认递延所得税。

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　　【正确答案】 2014年末确认的递延所得税资产=1000+400×25%=1100(万元)

　　2014年末确认的递延所得税负债=(4300-3800+4000/40)×25%=150(万元)

　　【提示】2014年1月1日，投资性房地产的账面价值=3800万元，计税基础=4000-4000/40×10=3000万元，应确认递延所得税负债=200万元;2014年末，投资性房地产的账面价值=4300万元，计税基础=4000-4000/40×11=2900万元，期末递延所得税负债余额=1400×25%=350万元，期末应确认的递延所得税负债的发生额=350-200=150万元。

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　　【正确答案】 (5)2014年应纳税所得额=3000-400×40%+1500-500×50%-1200/5×2/12×50%-(4300-3800)-4000/40-1000×6%×3/12+18+400=3873(万元)

　　故2014年应交所得税=3873×25%=968.25(万元)

　　2014年甲公司所得税费用=968.25-375-100+150=643.25(万元)

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用 643.25

　　递延所得税资产 1100

　　贷：递延所得税负债 150

　　应交税费——应交所得税 　968.25

　　资本公积 625

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