二、多项选择题

　　1. 对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时(不考虑相关交易费用)，下列表述正确的有(  )。

　　A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

　　B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值

　　C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少

　　D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加

　　[答案]BD

　　[解析]债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变，所以选项AC错误。

　　2. 甲公司适用的所得税税率为25%，20×1年发生有关交易或事项如下：(1)期末因针对管理人员而确认的现金结算的股份支付形成负债300万元。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬在实际支付时才可以在税前扣除。(2)因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)有一项投资性房地产，期末账面价值为3 000万元(其中成本2 800万元，公允价值变动200万元)，期末计税基础为2 700万元。(4)期末确认因辞退福利计划将一次性支付的补偿款1 000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。下列关于甲公司20×1年递延所得税的处理中，正确的有(  )。

　　A.股份支付业务形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　B.债务担保业务不形成暂时性差异，不确认递延所得税

　　C.投资性房地产业务形成可抵扣暂时性差异300万元，应确认递延所得税资产75万元

　　D.辞退福利业务形成可抵扣暂时性差异1 000万元，应确认递延所得税资产250万元

　　[答案]ABD

　　[解析]选项C，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债(300×25%)75万元。

　　3. 甲公司20×1年1月1日购入乙公司发行的5年期债券划分为持有至到期投资核算。20×2年8月1日又购入丙公司债券作为可供出售金融资产核算。20×2年甲公司的经营状况严重下滑资金周转困难，甲公司计划将上述债券全部出售以换得流动资金维持正常的生产经营，则下列说法中正确的有(  )。

　　A.应将持有的乙公司债券重分类为可供出售金融资产

　　B.应将持有的乙公司债券重分类为交易性金融资产

　　C.对于持有的丙公司债券不需要重分类

　　D.应将持有的丙公司债券重分类为持有至到期投资

　　[答案]AC

　　[解析]选项B，交易性金融资产不得与其他资产进行重分类;选项D，对于出售持有的丙公司的债券属于出售可供出售金融资产，是正常的业务，不需要重分类。

　　4. 甲公司20×4年发生下列企业合并业务：(1)20×4年1月5日甲公司支付了9 400万元取得乙公司其他70%的股权，总持股比例达到100%，当日乙公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。甲公司原所持乙公司30%的股权于20×3年1月1日以3 750万元取得，形成对乙公司的重大影响，之前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。20×3年因乙公司实现利润确认的投资收益为350万元，假定原30%部分股权于购买日的公允价值为5 350万元。(2)20×3年1月1日甲公司以1 000万元自母公司处购买丙公司20%的股份，对丙公司形成重大影响。20×3年因丙公司实现净利润确认的投资收益为100万元。20×4年1月1日甲公司再次自母公司处购买丙公司40%的股份，新支付对价的固定资产账面价值为2 000万元。丙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为5 500万元，公允价值为5 700万元。下列关于甲公司20×4年企业合并业务的处理中，正确的有(  )。

　　A.对乙公司的合并成本为14 750万元

　　B.合并乙公司确认的商誉为1 750万元

　　C.对丙公司的合并成本为3 300万元

　　D.合并丙公司时初始投资成本与长期股权投资的账面价值之差计入当期损益

　　[答案]ABC

　　[解析]选项AB，合并成本等于原持有部分在此时的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为5 350万元，所以确认的商誉=5 350+9 400-13 000=1 750(万元);选项C，合并日初始投资成本=5 500×60%=3 300(万元);选项D，合并日长期股权投资的账面价值=1 000+100+2 000=3 100(万元)，初始投资成本3 300万元与其的差额200万元调整资本公积。相关分录为：

　　借：长期股权投资 (3 300-3 100)200

　　贷：资本公积 200

　　5. M公司20×8年3月31日与N公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给N公司。合同约定，厂房转让价格为4 300万元，该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕，不存在清理费用。M公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8 100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。下列关于M公司20×8年对厂房的会计处理中，正确的有(  )。

　　A.20×8年对该厂房应计提的折旧额为200万元

　　B.20×8年对该厂房应确认资产减值损失200万元

　　C.该厂房在期末资产负债表中应由非流动资产重分类为流动资产列示

　　D.该厂房在期末资产负债表中应在“持有待售资产”项目中列示

　　[答案]ABCD

　　[解析]选项A，该厂房于20×8年3月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应立即停止计提折旧，所以20×8年的折旧费用=(8 100-100)/10×(3/12)=200(万元);选项B，转换时，原账面价值4 500万元[8 100-(8 100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值4 300万元，应确认资产减值损失(4 500-4 300)200万元;选项CD，持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示，并在“持有待售资产”项目中列示。

　　6. 甲公司发生的投资业务如下：(1)20×3年7月1日，甲公司以银行存款2 800万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7 500万元(等于账面价值)。20×3年下半年A公司实现净利润4 000万元，其他综合收益增加3 000万元。(2)20×4年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2 000万元，实现净利润740万元，其他综合收益减少1 000万元。(3)20×4年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为3 200万元，剩余15%的股权公允价值为1 920万元。下列关于甲公司出售股权时的会计处理，正确的有(  )。

　　A.出售股权时甲公司个别报表中应确认投资收益140万元

　　B.对于未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

　　C.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益

　　D.出售股权时甲公司个别报表中应确认的投资收益为1 024万元

　　[答案]BCD

　　[解析]出售时的会计分录为(出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本3 000万元、损益调整1 096万元、其他权益变动800万元)：

　　借：银行存款 3 200

　　贷：长期股权投资——成本 (3 000×25%/40%)1 875

　　——损益调整 (1 096×25%/40%)685

　　——其他权益变动 (800×25%/40%)500

　　投资收益 140

　　未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

　　借：可供出售金融资产 1 920

　　贷：长期股权投资——成本 (3 000-1 875)1 125

　　——损益调整 (1 096-685)411

　　——其他权益变动 (800-500)300

　　投资收益 84

　　原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

　　借：资本公积——其他资本公积 800

　　贷：投资收益 800

　　7. 下列各项业务中，需要调整当期期初留存收益的有(  )。

　　A.当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

　　B.当期发现上年度以现金结算的股份支付确认了成本费用和资本公积300万元

　　C.因固定资产经济利益实现方式发生变化，将固定资产折旧方法由年限平均法变为年数总和法

　　D.日后期间发生的销售退回，原销售确认收入1 000万元，结转成本600万元

　　[答案]AD

　　[解析]选项A，本期发现前期差错更正，需要进行追溯重述，补记折旧计入管理费用，影响损益，最终需要调整期初留存收益;选项B，以现金结算的股份支付应确认成本费用和应付职工薪酬，差错更正不影响损益，也就无需调整期初留存收益;选项C，属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要追溯调整，也就不会影响期初留存收益;选项D，日后调整事项需要调整报告年度财务报表的收入和费用，本期报表的期初数也应随之进行调整。

　　8. 甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月1日的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行折算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元=8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日，收回应收账款0.8万美元并存入银行;8日，以银行存款支付应付账款0.5万美元;20日，以银行存款归还短期借款1万美元;23日，出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元=8.05元人民币，则下列说法中，正确的有(  )。

　　A.银行存款外币账户产生的汇兑损失为4 650元

　　B.应收账款外币账户产生的汇兑损失为1 350元

　　C.应付账款外币账户产生的汇兑损失为250元

　　D.当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用借方的金额5 000元

　　[答案]AB

　　[解析]选项A，银行存款外币账户产生的汇兑损益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(万元)，属于汇兑损失，应借记财务费用，贷记银行存款;选项B，应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(万元)，属于汇兑损失，应借记财务费用，贷记应收账款;选项C，应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(万元)，属于汇兑收益，应借记应付账款，贷记财务费用，应付账款减少应为借方;选项D，短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(万元)，当月甲公司外币业务计入财务费用借方的金额=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(万元)。

　　9. 20×4年9月1日，甲公司发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果使用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回。下列有关甲公司对该优先股的分类，不正确的有(  )。

　　A.划分为金融资产核算 B.划分为金融负债核算

　　C.划分为权益工具核算 D.作为复合金融工具处理

　　[答案]ABC

　　[解析]鉴于甲公司和持有人均无法控制的或有事项是现时的，且可能导致甲公司在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该优先股应分类为一项金融负债。但是由于5%的股利可由甲公司自行决定，所以该优先股又是企业的权益工具。由于该优先股同时包含负债和权益工具的特征，因此是一项复合金融工具。

　　10. A公司持有在境外注册的B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。A公司以人民币为记账本位币，B公司以港币为记账本位币，A公司与B公司发生如下外币交易：(1)20×4年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。20×4年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。(2)20×4年12月31日，A公司长期应收款余额为7 500万港元，按照当日汇率调整前的人民币账面余额为6 465万元。该长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资。20×4年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。(3)因对B公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100万元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期汇率进行折算。关于上述交易或事项对A公司20×4年度合并营业利润的影响，正确的有(  )。

　　A.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元

　　B.交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润

　　C.长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润15万元

　　D.因对B公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润120万元

　　[答案]AC

　　[解析]选项A，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=(100×5×6.80-100×4×6.82)=672(万元)，正确;选项B，交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润6.82(1×6.82)万元，所以不正确;选项C，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元，正确;选项D，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润，在编制合并报表时，直接在“外币报表折算差额”项目中列示，对于少数股东分摊的部分，应借记“外币报表折算差额”，贷记“少数股东权益”20万元，所以不正确。

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