2. (本小题14分)甲公司为一生产制造型企业，20×4年发生的与资产减值有关的事项如下：

　　(1)甲公司有一条流水线生产W产品，该流水线由A、B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现金流量;此外W产品由包装机包装后对外销售，包装机由独立核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，该公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务、收取包装费。

　　(2)20×4年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量的现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2 950万元。20×4年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。

　　(3)20×4年12月31日，甲公司一项投资性房地产出现减值迹象，预计该投资性房地产的可收回金额为8 400万元。该投资性房地产为20×3年10月以银行存款9 000万元购入的，其中包含相关税费150万元，于当月达到预定可使用状态并对外出租，年租金为500万元，采用成本模式进行后续计量。该房地产的预计使用年限为20年，净残值为零，采用直线法计提折旧，该房地产发生减值后，原折旧方法、预计使用年限不变。

　　(4)20×3年12月，甲公司购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20×4年末，该固定资产的市价下跌至4 800万元。

　　(5)甲公司在20×4年1月1日以2 500万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元，假定乙公司没有负债和或有负债。甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉100万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。在20×4年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2 500万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为2 700万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断资产组应如何认定，并简要说明理由。

　　(2)根据资料(2)，说明开发项目可收回金额的确定方法，并计算具体的金额。

　　(3)根据资料(3)，计算投资性房地产业务对当期损益的影响，并写出分析过程。

　　(4)根据资料(4)，判断固定资产在20×4年末是否发生了减值迹象，并说明理由。

　　(5)根据资料(5)，简述商誉减值测试的相关规定，并计算甲公司20×4年末合并资产负债表中应列示的商誉金额。

　　[答案]

　　(1)A、B、C、D四部机器应作为一个资产组，包装机应作为一个单项资产。

　　理由：A、B、C、D四部机器组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品包装业务、收取包装费，说明包装机可以独立产生现金流入，故不与A、B、C、D四部机器认定为一个资产组。

　　(2)可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计的未来现金流量的现值两者之间较高者确定;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。由此得出开发项目的可收回金额为2 800万元。

　　(3)该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，可收回金额=8 400(万元)，期末账面价值=9 000-9 000/20/12×(2+12)=8 475(万元)，应确认的减值损失=8 475-8 400=75(万元)，当年因计提折旧计入其他业务成本的金额=9 000/20=450(万元)，当年租金收入计入其他业务收入的金额=500(万元)。

　　因此，投资性房地产业务对当期损益的影响=500―450―75=-25(万元)。

　　(4)固定资产在20×4年末发生了减值迹象。理由：固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

　　(5)商誉减值测试的规定：商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合至少在每年年度终了进行减值测试。

　　相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，然后根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　甲公司20×4年末合并资产负债表中应列示的商誉金额为0。

　　[解析]20×4年末，乙资产组(包含所有商誉)的账面价值为2 825(2 700+100/80%)万元，可收回金额为2 500万元，所以乙资产组(包含所有商誉)发生的减值为325万元，首先应抵减商誉的金额125(100/80%)万元，剩余部分200万元确认为其他资产减值损失。而合并报表中只需要确认母公司享有的商誉减值金额，所以合并报表中应确认商誉减值准备100万元，最终合并报表中列示的商誉金额为0(100-100)。

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