3. (本小题18分)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，从事多元化销售业务，旗下有戊、庚两个子公司，适用的增值税税率均为17%。20×3年度发生如下与收入相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应向客户收取的增值税)。

　　(1)甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付合同价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。电梯安装是销售合同的重要组成部分。甲公司于本年12月25日完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

　　(2)甲公司本年度销售给B企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业，B企业已开出商业承兑汇票(无息票据)，商业汇票期限为5个月，到期日为次年4月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。

　　(3)11月25日，甲公司销售给D企业一批货物，货物售价为80万元，成本为55万元，考虑到D企业是多年的老客户了，甲公司给予D企业10%的商业折扣，当日开具了增值税专用发票。考虑到这批货物为甲公司的新产品，性能可能不稳定，因此双方签订了一项补充条款，约定售出后3个月内若出现质量问题可以退货，退货期满支付货款。该批商品为新产品，甲公司无法合理预计退货率，至年末退回了10%，对方开具了红字增值税专用发票。

　　(4)戊公司是一家服装专营企业。20×3年10月开始采用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套3 000元购买W牌西服的客户可获赠一条S领带，W牌西服正常出厂价格为每套3 000元，S领带正常出厂价格为每条400元，该服装厂W牌西服单位成本1 600元/套，S领带单位成本200元/条。当期该服装企业销售组合西服领带100套，取得价款300 000元。

　　(5)庚公司从事公路的建设和经营。20×3年3月5日，甲公司(合同投资方)、庚公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设——经营——移交的方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由庚公司实际执行。

　　庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累计实际发生建造成本20 000万元(其中，原材料13 000万元，职工薪酬3 000万元，机械作业4 000万元)，预计完成建造尚需发生成本60 000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。

　　假定甲公司所售商品均未计提存货跌价准备。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)和(2)，分别简述甲公司的收入确认原则

　　(2)根据资料(3)，判断甲公司20×3年度是否应确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其收入金额。

　　(3)根据资料(4)，说明戊公司的收入确认方法，计算20×3年确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(5)，判断合同收入与合同成本应如何确认，计算庚公司20×3年确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

　　[答案]

　　(1)资料(1)，电梯安装是销售合同的重要组成部分，应在电梯全部安装完成并验收合格时确认收入。

　　资料(2)，虽然B企业尚未提货，但甲公司仅负有保管义务，与设备相关的主要风险和报酬已经转移，应在交付B企业提货单且收到B企业开出的商业承兑汇票时确认收入。

　　(2)资料(3)，20×3年度甲公司不应确认收入。

　　判断依据：本业务属于附有销售退回条件的商品销售，因为是新产品，甲公司不能合理预计退货率，故应在售出商品的退货期满(20×4年2月)时确认收入。

　　(3)戊公司的收入确认方法：该项业务属于捆绑销售方式，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项商品的销售收入。即将销售金额分解成西服的销售收入和领带的销售收入两部分，各自结转相应的成本。

　　20×3年W牌西服应确认的销售收入=300 000×3 000/(3 000+400)=264 705.88(元)

　　20×3年S领带应确认的销售收入=300 000×400/(3 000+400)=35 294.12(元)

　　借：银行存款 357 800

　　贷：主营业务收入——W牌西服 264 705.88

　　——S领带 35 294.12

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(300 000×17%+40 000×17%)57 800

　　借：主营业务成本 180 000

　　贷：库存商品——W牌西服 160 000

　　——S领带 20 000

　　(4)对于该项BOT项目，庚公司能够预计未来收取款项的公允价值，应当按未来应收款项的公允价值确认相应的合同收入与合同成本。

　　庚公司20×3年应确认的收入金额=(20 000+60 000)×25%×(1+10%)=22 000(万元)

　　借：工程施工 20 000

　　贷：原材料 13 000

　　应付职工薪酬 3 000

　　累计折旧 4 000

　　借：主营业务成本 20 000

　　工程施工——合同毛利 2 000

　　贷：主营业务收入 22 000

　　[解析]BOT项目20×3年的完工百分比=20 000/(20 000+60 000)=25%，应确认的主营业务成本=(20 000+60 000)×25%=20 000(万元)

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