二、多项选择题

　　1.下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有(　)。

　　A.产品的估计售价

　　B.材料的账面成本

　　C.估计发生的销售费用

　　D.至完工估计将要发生的加工成本

　　E.材料的售价

　　『正确答案』

　　ACD

　　『答案解析』材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。

　　2.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且不是金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有()。

　　A、支付的加工费

　　B、支付的增值税

　　C、支付的运输费

　　D、支付的消费税

　　E、支付的保险费

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项B，一般纳税人发生的增值税作为进项税额抵扣;选项D，所支付的消费税可予抵扣，记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。

　　3.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有()。

　　A、保管中产生的定额内自然损耗

　　B、自然灾害中所造成的毁损净损失

　　C、管理不善所造成的毁损净损失

　　D、收发差错所造成的短缺净损失

　　E、因保管员责任所造成的短缺净损失

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。甲公司2×11年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)1月1日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资，双方签订投资合同约定该批原材料的价值为100万元，但是该批原材料在当地存在活跃市场，市场价格仅为80万元。甲公司于当日收到该批原材料，并取得乙公司开具的增值税专用发票，发票注明增值税税额为13.6万元，甲公司另支付运输费1万元(税法允许按照7%计算进项税额抵扣)，人员差旅费0.2万元。

　　(2)委托B公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为50000万元。完工收回时支付加工费4000万元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。

　　(3)12月31日库存商品M，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品M中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品M的预计销售费用和税金为25万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>委托B公司加工材料已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值和应交的消费税分别是(　)。

　　A、6000万元

　　B、5000万元

　　C、60000万元

　　D、54680万元

　　E、54000万元

　　<2>下列各项关于甲公司存货的相关表述中，正确的有(　)。

　　A、接受乙公司投入的原材料，应当按照市场价格80万元为基础确定其入账价值

　　B、甲公司发生的人员差旅费0.2万元，应计入当期损益

　　C、委托B公司加工的材料消费税，按规定不允许抵扣，应计入存货成本中

　　D、期末库存商品M发生减值，应计提存货跌价准备25万元

　　E、期末库存商品M未发生减值，不应计提存货跌价准备

　　<1>、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】该委托加工材料消费税=[(50000+4000)/(1-10%)]×10%=6000(万元)，

　　收回后的入账价值=50000+4000+6000=60000(万元)

　　<2>、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项E，库存商品M有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

　　因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备;

　　无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

　　无合同部分的成本=500×60%=300(万元)

　　因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元

　　借：资产减值损失　25

　　贷：存货跌价准备　25

　　所以，选项E是错误的。

　　5.下列周转材料的说法中正确的有(　)。

　　A、周转材料通常能够多次使用

　　B、周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理

　　C、周转材料采用五五摊销法核算体现了重要性原则

　　D、周转材料采用一次摊销法需要在购入时一次将其成本摊销完毕

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，周转材料是作为存货处理的;选项D，周转材料采用一次摊销法核算时需要在材料领用时一次摊销完毕。

　　6.下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有(　)。

　　A.产品的估计售价

　　B.材料的账面成本

　　C.估计发生的销售费用

　　D.至完工估计将要发生的加工成本

　　E.材料的售价

　　『正确答案』

　　ACD

　　『答案解析』材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。

　　7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：

　　(1)10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运杂费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

　　(2)12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。

　　甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

　　(3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。

　　假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

　　(4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。

　　(5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

　　12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。

　　下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有(　)。

　　A.尚未领用的A原材料

　　B.尚未制造完成的B在产品

　　C.尚未提货的已销售C产品

　　D.尚未领用的来料加工原材料

　　E.已发出但尚未销售的委托代销D产品

　　『正确答案』

　　ABE

　　『答案解析』C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产;D选项，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。

　　8.下列关于存货的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

　　E.由于计量收发差错造成的存货净损失计入生产成本

　　『正确答案』

　　ABD

　　『答案解析』选项C，对于因债务重组转出的存货，应视同销售处理，计提的存货跌价准备应该抵减结转的成本，而不是冲减资产减值损失。选项E,由于计量收发差错造成的存货净损失计入管理费用。

　　9.A公司20×1年的有关交易或事项如下：

　　(1)20×1年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。20×1年12月31日公允价值为8200万元。

　　(2)20×1年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10000万元，另付交易费用50万元，其目的是准备长期持有。20×1年12月31日公允价值为11000万元。

　　(3)20×1年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60000万元，另付交易费用500万元，其目的是准备长期持有。

　　(4)20×1年3月20日，A公司取得丁公司60%的表决权资本，对丁公司构成控制。支付款项90000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。

　　(5)20×1年4月20日，A公司购入庚公司的股票，实际支付价款7000万元，另发生相关交易费用20万元。A公司取得乙公司1%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制和重大影响。庚公司的股票处于限售期。A公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。年末公允价值为7500万元。

　　A公司与上述公司均不存在关联方关系。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>下列关于A公司各项投资的确认，正确的有()。

　　A、甲公司股票投资应确认为交易性金融资产

　　B、乙公司股票投资应确认为长期股权投资

　　C、丙公司股权投资应确认为长期股权投资

　　D、丁公司股权投资应确认为长期股权投资

　　E、庚公司股票投资应确认为衍生工具

　　<2>下列关于A公司各项投资的处理，正确的有()。

　　A、甲公司股票投资应按公允价值进行后续计量

　　B、乙公司股票投资应采用成本法进行后续计量

　　C、丙公司股权投资应采用权益法进行后续计量

　　D、丁公司股权投资应采用成本法进行后续计量

　　E、庚公司股票投资应按公允价值进行后续计量

　　<1>、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】乙公司股票投资应确认为可供出售金融资产，庚公司股票投资应确认为可供出售金融资产。

　　<2>、

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】乙公司股票投资应确认为可供出售金融资产，按公允价值进行后续计量。

　　10.A公司2010年至2011年有关股权投资的资料如下：

　　(1)A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股权，支付价款290万元，另支付手续费等5万元。取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为2800万元(假定公允价值与账面价值相同)。对B公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　(2)2010年2月10日，B公司宣告发放现金股利200万元。

　　(3)2011年7月1日，A公司又以600万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为3500万元，取得该部分股权后，A公司派人参与B公司的生产经营决策的制定过程。

　　(4)A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易。这段期间内，B公司实现净利润300万元，其中，自A公司取得投资日至2011年年初实现净利润250万元。

　　(5)自2010年1月1日至2011年7月1日，除上述事项外，未发生其他导致B公司所有者权益账面价值发生变动的事项。

　　(6)2011年9月29日，B公司向A公司销售一件产品，售价为420万元，成本为300万元。A公司将其作为固定资产于当月投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　(7)2011年下半年，B公司实现净利润320万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>下列对于A公司在2010年有关账务处理的表述中，正确的有(　)。

　　A、A公司在2010年对该项长期股权投资应采用成本法核算

　　B、A公司分得的现金股利应冲减投资成本

　　C、A公司2010年确认的投资收益为20万元

　　D、2010年末长期股权投资的账面余额为325万元

　　E、2010年取得该项股权投资支付的手续费应计入管理费用

　　<2>对于A公司在2011年增资时的有关账务处理，下列表述不正确的有(　)。

　　A、A公司应改按权益法核算该项股权投资

　　B、经调整后该项长期股权投资的账面余额为1050万元

　　C、A公司应确认资本公积45万元

　　D、A公司应确认营业外收入100万元

　　E、A公司应调整留存收益的金额为10万元

　　<3>对于A公司在2011年下半年的有关账务处理，下列表述正确的有(　)。

　　A、A公司在2011年末确认投资收益时，应当先根据未实现内部交易损益调整B公司实现的净利润

　　B、2011年末，A公司与B公司之间的未实现内部交易损益余额为120万元

　　C、对于B公司2011年下半年实现的净利润，A公司应确认的投资收益为60万元

　　D、对于B公司2011年下半年实现的净利润，A公司应确认的投资收益为60.9万元

　　E、A公司应按持股比例将其与B公司之间的未实现内部交易损益计入资本公积

　　<1>、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，成本法下分得的现金股利应确认投资收益;选项D，2010年末长期股权投资的账面余额为295万元;选项E，手续费应计入初始投资成本。

　　<2>、

　　【正确答案】CDE

　　【答案解析】长期股权投资的账面余额=295+685+70=1050(万元);应确认资本公积=(3500-2800)×10%-(300-200)×10%=60(万元);调整留存收益的金额=250×10%-200×10%=5(万元);应确认营业外收入=3500×20%-600-原投资时取得的商誉15=85(万元)。

　　<3>、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，2011年末A公司与B公司之间的未实现内部交易损益余额=120-120/10×(3/12)=117(万元);选项CD，2011年下半年A公司应确认的投资收益=[320-120+(420-300)/10×(3/12)]×30%=60.9(万元)。

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