24A上市公司20×1年被认定为高新技术企业，有效期自发证之日起3年，20× 3年末因不符合条件，次年不再被认定为高新技术企业。自20×4年1月1日起其适用的所得税税率由15%改为25%。20×3年上半年，A公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下。

　　(1)20×3年2月1日，A公司取得-项交易性金融资产，入账价值为2600万元。20×3年6月30日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。公司管理层计划在20×3年下半年出售该交易性金融资产。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计人应纳税所得额，待出售时-并计入。20×3年6月30日，A公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债135万元。

　　(2)20×3年6月21日，A公司与部分职工签订了正式解除劳动关系的协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期间向辞退的职工-次性支付补偿款5000万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。20×3年6月30日，A公司未确认该辞退福利形成的预计负债以及相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，决定于当年末确认。

　　(3)20×3年6月下旬，A公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当遭受-定程度的毁损，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备400万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于20×4年2月对外出售。

　　根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。20×3年6月30日，A公司认定该批产品账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产60万元。

　　(4)20×3年6月30日，A公司应收B公司账款余额为2000万元。因B公司当期发生严重亏损，A公司对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，坏账损失实际发生时允许税前扣除。根据与B公司达成的偿债协议，该笔债权将于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司认定该应收账款的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异500万元，相应地确认了递延所得税资产75万元。

　　根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。

　　假定不考虑其他因素影响。

　　要求：

　　分析、判断A公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理(包括应采用的所得税税率和应确认的递延所得税资产或负债的金额)。

　　答案解析:

　　(1)A公司对事项(1)的所得税会计处理正确。

　　理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，当年能转回，因此应按所得税税率15%确认递延所得税负债。

　　(2)A公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：该项辞退福利，在20×3年6月30日已满足预计负债确认条件，应确认该项预计负债并记人“应付职工薪酬”科目。由于该补偿款将于20×4年支付，该预计负债形成的暂时性差异将于20×4年转回。应按所得税税率25%确认递延所得税。

　　正确的处理：应确认应付职工薪酬5000万元，确认递延所得税资产1250(5000×25%)万元。

　　(3)A公司对事项(3)的所得税会计处理不正确。

　　理由：该存货将在20×4年出售，因此计提存货跌价准备产生的暂时性差异将于20×4年转回，应按所得税税率25%确认递延所得税。正确的处理：应确认递延所得税资产100(400×25%)万元。

　　(4)A公司对事项(4)的所得税会计处理不正确。

　　理由：该债权将在20×4年收回，该应收账款形成的暂时性差异将于20×4年转回，应按所得税税率25%确认递延所得税。

　　正确的处理：应确认递延所得税资产125(500×25%)万元。

　　【思路点拨】本题的关键之处在于确认递延所得税采用的税率应为相应的暂时性差异转回期间的税率。

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