26甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2011年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IP0)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署。公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2011年10月10日，甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。

　　为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2012年-2015年进行了 一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2012年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下。

　　①以乙公司2012年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司.丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前 一段合理时间内甲公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2012年3月1日的公允价值为15500万元。②经相关部门批准，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股而值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。

　　2012年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司实现的净利润分别为3000万元、2000万元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5%，持有乙公司股权的公允价值不能可靠计量。该交换具有商业实质。丁公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。取得股权后，甲公司对丁公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2013年丁公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2014年1月1日，甲公司又从丁公司的另 一投资者处取得丁公司20%的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，甲公司的持股比例达到30%，对丁公司具有重大影响，改用权益法核算此项投资。2014年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6200万元。2014年丁公司实现净利润1000万元。

　　2014年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2014年丁公司未分配现金股利。2015年1月5日，甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让，实得款项1400万元，从而对丁公司不再具有重大影响，甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派现金股利400万元。

　　(7)其他有关资料如下：①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。②不考虑其他相关税费。③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的剩余股权，没有计划出售。⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。⑥各公司实现的利润均衡发生。要求：(1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。(2)根据资料(2)，计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2012年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。(3)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。(4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。

　　答案解析:

　　(1)甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费，是与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的溢价收人中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润;发生的广告费、路演费应在发生时计入当期损益。(2)该项交易对甲公司2012年度个别财务报表中的当期净利润的净影响=-6(万元)对资本公积的净影响=16.6×500—500-100=7700(万元)(3)该项合并属于非同-控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，因此属于非同-控制下的企业合并。(4)①与企业合并相关的会计分录：

　　借：长期股权投资-乙公司

　　(16.6×500)8300

　　贷：股本500

　　资本公积-股本溢价7800

　　借：资本公积-股本溢价100

　　管理费用6

　　贷：银行存款106

　　②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利时：

　　借：应收股利1600

　　贷：投资收益1600

　　月末收到股利时：

　　借：银行存款1600

　　贷：应收股利1600

　　③2013年6月30日，交换股权时：

　　借：长期股权投资-丁公司490

　　贷：长期股权投资-乙公司

　　(8300×5%)415

　　投资收益75

　　④2014年1月1日，追加投资时：

　　借：长期股权投资-丁公司(成本)1300

　　贷：银行存款1300

　　调整长期股权投资的账面价值：a.对于原投资的部分：原10%股权的成本490万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600(6000×10%)万元之间的差额为110万元。

　　b.对于新投资的部分：购入20%股权时.新增投资的成本为1300万元，享有的丁公司可辨认净资产公允价值的份额=6200×20%=1 240(万元)，投资成本大于应享有的可辨认净资产公允价值份额的差额为

　　60万元。将两部分差额综合考虑，应调整长期股权投资和留存收益的金额=110-60=50(万元)。

　　借：长期股权投资-丁公司(成本)50

　　贷：盈余公积5

　　利润分配未分配利润45

　　C.原投资时，被投资企业可辨认净资产公允价值为6000万元，追加投资时为6200万元，应享有的可辨认净资产公允价值变动20[(6200—6000)× 10%]万元中，有30(600×6/12×

　　10%)万元是由于被投资企业实现净利润引起的，差额10万元应冲减资本公积。

　　借：长期股权投资-丁公司(损益凋整)

　　(600×6/12×10%)30

　　资本公积-其他资本公积

　　[600×6//12-(6200—6000)]×10%}10

　　贷：盈余公积(600×6/1 2×10%×10%)3

　　利润分配-未分配利润

　　(600×6/12×10%-3)27

　　长期股权投资-丁公司(其他权益变动)10

　　⑤2014年末：

　　借：长期股权投资丁公司(损益调整)

　　(1000×30%)300

　　贷：投资收益300

　　借：长期股权投资-丁公司(其他权益变动)

　　(200×30%)60

　　贷：资本公积其他资本公积60

　　⑥2015年1月5日：

　　借：银行存款1 400

　　贷：长期股权投资丁公司(成本)

　　[(490+1300+50)×15%/30%]920

　　丁公司(损益调整)

　　[(30+300)×15%/30%]165

　　-丁公司(其他权益变动)

　　[(-10+60)× 15%/30%]25

　　投资收益290

　　同时：

　　借：资本公积其他资本公积25

　　贷：投资收益25

　　借：长期股权投资-丁公司1110

　　贷：长期股权投资-丁公司(成本)920

　　丁公司(损益调整)

　　165

　　-丁公司(其他权益变动)

　　25

　　⑦2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15%)万元应确认投资收益。

　　借：应收股利(400×15%)60

　　贷：投资收益60

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