21.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有(　)。

　　A、交换资产的未来现金流量的风险相同，金额、时间不同

　　B、交换资产的未来现金流量的时间、金额和风险均相同

　　C、交换资产的未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D、交换资产的未来现金流量的风险、时间、金额均不同

　　E、换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断

　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。所以，选项BE不符合题意。

　　22.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质)，甲公司另向乙公司支付银行存款105.3万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：

　　甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元;②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

　　乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，假定不考虑其他因素。

　　则甲公司取得库存商品的入账价值为(　)。

　　A、450万元

　　B、434.7万元

　　C、373.5万元

　　D、405万元

　　【答案解析】

　　本题考查的知识点是：涉及多项资产交换的会计处理。甲公司支付的补价金额=450-300-60=90(万元)，甲公司取得的原材料的入账价值为(300+60)+90=450(万元)。

　　甲公司的会计处理是：

　　借：库存商品　450

　　应交税费――应交增值税(进项税额)76.5

　　贷：主营业务收入　360

　　银行存款　105.3

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　61.2

　　借：主营业务成本　360

　　存货跌价准备　80

　　贷：库存商品　440

　　23.下列项目中，属于货币性资产的有(　)。

　　A、应收账款

　　B、预收账款

　　C、可供出售金融资产

　　D、持有至到期投资

　　E、可转换公司债券

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查的知识点是：货币性资产与非货币性资产的辨析。选项B，预收账款最终偿付给对方的是货物或是商品，不符合货币性资产的定义;选项C、E，均属于非货币性资产。

　　24.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有(　)。

　　A、换入资产的未来现金流量现值与换出资产显著不同

　　B、换入资产的未来现金流量在风险、时间方面与换出资产显著不同

　　C、换入资产的未来现金流量在金额方面与换出资产显著不同

　　D、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

　　E、换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考查的知识点是：商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。所以，选项A、E不符合题意。

　　25.2010年5月，甲公司用一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，不含税公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的长期股权投资，公允价值等于计税价格。甲、乙公司增值税率均为17%。乙公司支付甲公司银行存款83.76万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为(　)。

　　A、200万元和128万元

　　B、234万元和128万元

　　C、165万元和135万元

　　D、220.73万元和141.27万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点是：以公允价值计量的会计处理。乙公司进行非货币性资产交换支付的补价=200+128-300=28(万元)

　　换入资产入账价值总额=300+28=328(万元)

　　原材料公允价值所占比例=200/(200+128)=60.98%

　　固定资产公允价值所占比例=128/(200+128)=39.02%

　　则换入原材料的成本=328×60.98%=200(万元)

　　换入固定资产的成本=328×39.02%=128(万元)

　　26.2010年10月，东大公司用一台已使用三年的甲设备从正保公司换入一台乙设备，为换入乙设备支付相关税费10000元，从正保公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用年数总和法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。假定两公司资产置换不具有商业实质且不考虑其他税费影响。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。东大公司换入乙设备的入账价值为(　)。

　　A、100000元

　　B、230000元

　　C、168400元

　　D、360000元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点是：以账面价值计量的会计处理。此项置换不具有商业实质，应按换出资产的账面价值为基础确定换入乙设备的入账金额。东大公司换出甲设备的账面价值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，东大公司换入乙设备的入账价值=120000+10000-30000=100000(元)。

　　27.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A、以公允价值为260万元的交易性金融资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价70万元

　　B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元

　　C、以公允价值为300万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为500万元的设备，并收到补价75万元

　　D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　E、以公允价值为309万元的交易性金融资产换己公司账面价值为420万元的存货

　　【正确答案】ABE

　　【答案解析】本题考查的知识点是：非货币性资产交换的认定。A选项：70÷(70+260)=21%<25%，所以判断为非货币性资产交换。

　　B选项：30÷(30+170)=15%<25%，或30÷200=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换。

　　C选项：75÷300=25%，所以判断为货币性资产交换。

　　D选项，判断为货币性资产交换。

　　28.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值不应考虑的因素是(　)。

　　A、换出资产的账面余额

　　B、换出资产计提的减值准备

　　C、换入资产应支付的相关税费

　　D、换出资产账面价值与其公允价值的差额

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是：以账面价值计量的会计处理。不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

　　29.下列不属于或有事项基本特征的是(　)。

　　A、由过去的交易或事项形成

　　B、结果具有不确定性

　　C、结果须由未来事项决定

　　D、可以确认为资产或负债

　　【正确答案】D

　　【答案解析】

　　本题考查的知识点是：或有事项的相关概念与特征。

　　(1)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

　　(2)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　(3)结果须由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

　　30.下列说法中不正确的是(　)。

　　A、预提的产品质量保证金要在保证期满时予以冲销

　　B、预计产品质量保证时要考虑其各种可能的情况对应的发生概率大小

　　C、与产品质量保证有关的预计负债应记入“营业外支出”科目

　　D、产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是：产品质量保证的处理。选项C，与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目。

　　31.下列关于或有事项的说法中，不正确的有(　)。

　　A、企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债

　　B、重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方针的计划实施行为

　　C、企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额

　　D、与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

　　E、企业发生重组事项，承担重组义务的，应当确认预计负债

　　【正确答案】DE

　　【答案解析】本题考查的知识点是：重组义务的处理。选项D，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。选项E，企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债。

　　32.2011年8月1日，长城公司因产品质量不合格而被黄河公司起诉。至2011年12月31日，该起诉讼尚未判决，长城公司估计很可能承担违约赔偿责任，赔偿150万元的可能性为70%，赔偿100万元的可能性为30%。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2011年12月31日，对于该起诉讼长城公司应确认的预计负债金额为(　)。

　　A、125万元

　　B、120万元

　　C、100万元

　　D、150万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是：或有事项的确认和计量。或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定预计负债的金额，本题中最可能发生的赔偿支出为150万元。长城公司基本确定能够从直接责任人处追回的30万元通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值。

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