>>>>>2015年注册会计师易错题宝典汇总(各科目)

　　递延所得税资产的确认和计量

　　单选题：

　　甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0.20×7年，甲公司预计20×8年达不到高新技术企业的相关条件，预计所得税税率仍为25%。20×7年6月30日，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)持有的一项交易性金融资产公允价值下降40万元，甲公司预计年底出售该项资产;

　　(2)持有的一项对乙公司的长期股权投资，因乙公司实现其他综合收益税后净额100万元，甲公司按其持股比例确认增加长期股权投资30万元，甲公司拟长期持有该项股权投资;

　　(3)计提6月份固定资产折旧费用100万元，税法规定的折旧金额为80万元;

　　(4)计提无形资产减值准备40万元。

　　不考虑其他因素，交易性金融资产以前期间未确认公允价值变动。根据上述资料，则甲公司20×7年6月30日应确认的递延所得税资产的金额为(　)。

　　A.21万元

　　B.25万元

　　C.28.5万元

　　D.32.5万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】事项(1)，由于甲公司预计当年出售该项交易性金融资产，因此应按照15%的税率确认相应的递延所得税资产，应确认递延所得税资产=40×15%=6(万元);事项(2)，由于企业拟长期持有该项股权，因此不需确认递延所得税;事项(3)，应确认递延所得税资产=20×25%=5(万元);事项(4)，应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)。因此甲公司应确认的递延所得税资产=6+5+10=21(万元)。

　　【教师点评】本题考查的知识点是：递延所得税资产的确认和计量。本题考查的是比较基础的知识点练习，大家一定要掌握递延所得税的确认和计量，尤其是常见的几种税会差异的确认。

　　外币非货币性项目

　　多选题：

　　正保公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日，以每股1.5美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.58元人民币，另发生相关税费折成人民币为10万元，相关款项已支付。2010年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的每股市价2美元，当日即期汇率为1美元=6.54元人民币。2011年2月27日，正保公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)，所得价款为220万美元，当日即期汇率为1美元=6.46元人民币。

　　正保公司关于交易性金额资产的核算中，正确的有()。

　　A.2011年因处置交易性金融资产确认投资收益113.2万元

　　B.2011年因处置交易性金融资产确认公允价值变动损益-321万元

　　C.2011年因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2万元

　　D.交易性金融资产购入到处置累计确认公允价值变动损益0

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】2011年2月27日取得银行存款=100×2.2×6.46=1421.2(万元);确认投资收益=1421.2-1308+321=434.2(万元);因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2(1421.2-1308)万元;交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+434.2=424.2(万元)。具体核算如下：

　　借：银行存款 1421.2

　　贷：交易性金融资产 1308

　　投资收益 113.2

　　同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益

　　借：公允价值变动损益 321

　　贷：投资收益 321

　　【教师点评】本题考查的知识点是：外币非货币性项目的处理。本题考查的知识点比较基础，但是涉及到的资产比较多，大家做题时一定要耐心分析题目的考察点以及相应的计算。

　　承租人对融资租赁的会计处理

　　多选题：

　　下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.或有租金应于发生时计入当期损益

　　B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本

　　C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债

　　D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，承租方发生的履约成本应当直接计入当期损益。

　　【教师点评】本题考查知识点：承租人对融资租赁的会计处理。本题是2014年的考题，考查的知识点比较基础，大家一定要注意对基础知识的掌握。临近考前，大家对于做错的题目一定要查漏补缺，弥补自己的不足。

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