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　　每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　(1) 甲公司经国家批准2013年1月1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为3000000万元，预计使用寿命为30年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生的弃置费用200000万元。假设折现率为10%。应记入固定资产的金额为(　)万元。

　　A: 3000000

　　B: 3200000

　　C: 1146000

　　D: 2800000

　　答案:C

　　解析:弃置费用的金额与其现值比较通常较大.需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据 《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。2013年1月1 日，弃置费用的现值=200000×(P/F，10%30)=2000000×0.0573=1146000(万元)。

　　(2) 下列有关收入确认的表述中，正确的是( )。

　　A: 采用售后租回方式销售商品时，在发出商品时确认收入

　　B: 包括在商品售价中可区分的售后服务费，在商品销售时确认收入

　　C: 提供初始及后续服务费的特许权费，通常在提供服务时确认收入

　　D: 以旧换新销售中，应按商品的售价扣除回收商品价格后的金额确认收入

　　答案:C

　　解析:

　　采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，选项A错误 ;包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项B错误 ;采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，选项D错误。

　　(3)股份有限公司按规定注销库存股的，对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分，应依次冲减( )。

　　A: 盈余公积、未分配利润、资本公积

　　B: 未分配利润、资本公积、盈余公积

　　C: 资本公积、未分配利润、盈余公积

　　D: 资本公积、盈余公积、未分配利润

　　答案:D

　　解析:

　　【解析】股份有限公司按规定注销库存股的，对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，选项D正确。

　　(4) 关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。

　　A: 企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

　　B: 企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益

　　C: 企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积

　　D: 企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为营业外收入

　　答案:A

　　解析:

　　【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。

　　(5)通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买日在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方股权在购买日公允价值与账面价值的差额，应计入( )。

　　A: 资本公积

　　B: 投资收益

　　C: 公允价值变动损益

　　D: 营业外收入

　　答案:B

　　解析:

　　【解析】通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买日在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方股权在购买日公允价值与账面价值的差额，应计入当期投资收益。

　　注 ：视同将该股权投资按公允价值出售，处置价款与账面价值的差额确认为投资收益，然后又按照公允价值购回购买日之前持有的股权投资。

　　(6) 下列关于BOT业务会计处理说法中，错误的是( )。

　　A:建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照 《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用

　　B:基础设施建成后，项目公司应当按照 《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入

　　C: 建造过程如发生借款利息，应当按照 《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理

　　D: BOT业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产

　　答案:D

　　解析:

　　【解析】BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产，应确认为无形资产。(7) 下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。

　　A: 影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

　　B: 对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

　　C: 资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

　　D: 判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

　　答案:C

　　解析:

　　【解析】资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项，所以选项C不正确。

　　(8)甲公司是乙公司的母公司。2013年6月15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给甲公司，售价为175.5万元(含增值税税率17%)，销售成本为126万元。甲公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响，甲公司在编制2014年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目的金额( )万元。

　　A: -15

　　B: -30.94

　　C: 9

　　D: -24

　　答案:A

　　解析:

　　【解析】“ 固定资产”项目调整金额=-(175 .5÷ 117%-126)+(150-126)÷4×1.5=-15(万元)。

　　(9) 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A: 当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

　　B: 无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

　　C: 具有融资性质的分期付款购入的无形资产以总价款确定初始成本

　　D: 使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

　　答案:B

　　解析:

　　【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误 ;具有融资性质的分期付款购入的无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误 ;使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。

　　(10)某股份公司(增值税一般纳税人)向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出 ：不包含增值税的买价200000元(没有取得增值税专用发票) ;向运输单位支付运输费5000元( 已经取得运输发票)，车站临时储存费2000元 ;采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为( )元。

　　A: 207000

　　B: 21265 ( )

　　C: 219000

　　D: 219800

　　答案:B

　　解析:由于是向小规模纳税企业购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣 ;按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣 ：因此，该材料的实际采购成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+200}=212650(元)。做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的3%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。

　　(11)某公司自2012年1月1 日开始采用企业会计准则。2012年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%，自2013年1月1 日起适用的所得税税率变更为25%。2012年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括 ：(1)当期计提存货跌价准备700万元 ;(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元，假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得;(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2012年1月1 日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂HC,t生差异。该公司2012年度所得税费用为( )万元。

　　A: 33

　　B: 97

　　C: 497

　　D: 561

　　答案:C

　　解析:①应交所得税=(2000+700-300-1500)×33%=297(万元) ;②递延所得税资产=700×25%=175(万元) ;③递延所得税负债=1500X25%=375(万元) ;③所得税费用=297+375-175=497(万元)。

　　(12)某上市公司2012年度财务报告批准报出日为2013年4月1 日。公司在2013年1月1 日至4月13发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。

　　A:公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在上年末已确认预计负债300万元

　　B: 因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损100万元

　　C: 公司董事会提出2012年度利润分配方案为每10股送3股股票股利

　　D: 公司支付2012年度财务报告审计费40万元

　　答案:A

　　解析:资产负债表日后调整事项的特点是 ：(1)在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项 ;(2)对按资产负债袁日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A属于资产负债表日后调整事项 ;选项8和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项 ;选项D，公司支付2008年度财务报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。

　　(13)甲公司2011年至2014年发生以下交易或事项 ：2011年12月31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014年6月30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定，甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31 日，该办公楼的公允价值为2200万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，

　　下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A: 出租办公楼应于2014年计提折旧150万元

　　B: 出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元

　　C: 出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产

　　D: 出租办公楼2014年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

　　答案:B

　　解析:

　　【解析】2014年应计提的折旧=3000÷20×6÷ 12=75(万元)，选项A错误 ;办公楼出租前的账面价值=原值3000-累计折旧3000÷20×2.5=2625(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误 ;应确认的资本公积= 出租日公允价值2800-账面价值2625=175(万元)，选项B正确 ;出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D不正确。

　　(14)企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。

　　A: 存货

　　B: 固定资产

　　C: 实收资本

　　D: 未分配利润

　　答案:C

　　解析:

　　【解析】实收资本应采用交易发生时的即期汇率折算 ;存货、固定资产按照资产负债表日的汇率折算;未分配利润是根据所有者权益变动表中的数据填列的。

　　(15) 企业当年发生的下列会计事项中，需要调整年初未分配利润的是( )。

　　A: 因持股比例上升(跨期)而将长期股权投资的核算由成本法改为权益法

　　B: 因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算

　　C: 将坏账准备的计提比例由上期的10%提高至15%

　　D: 将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法

　　答案:A

　　解析:

　　【解析】选项B不属于会计政策变更，不需要调整年初未分配利润 ;选项D虽然属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润 ;选项C属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润。

　　(16) 计算资产组未来现金流量现值的前提是( )。

　　A: 该资产组能否产生独立的现金流量

　　B: 该资产能否独立进行核算

　　C: 该资产能否产生独立的现金流量

　　D: 该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量

　　答案:A

　　解析:

　　资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据，是计算资产组未来现金流量现值的前提。

　　(17) 下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。

　　A: 公司债券利息

　　B: 发行股票的佣金

　　C: 公司债券折价的摊销

　　D: 发行公司债券的手续费

　　答案:B

　　解析:

　　【解析】发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。

　　(18)

　　A公司2012年6月19 日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，支付的运输费为l万元(不符合按照7%计算增值税进项税额的条件)，预计净残值为l万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2013年应提折旧额为( )万元。

　　A: 47 .14

　　B: 51.43

　　C: 55.16

　　D: 30

　　答案:A

　　解析:

　　年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

　　计算公式如下 ：

　　年折旧率= 尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和X100%

　　月折旧率=年折旧率÷ 12

　　月折旧额=( 固定资产原价一预计净残值)×月折旧率

　　入账价值=180+1=181(万元) ：

　　2013年应提折旧额=(181—1)X 6/21 X 6/12+(181—1)X 5/21 X6/12=47.14(万元)。

　　(19) 甲公司于2013年1月1 日与乙公司签订协议，以1 000万元购入乙公司持有的B公司20%股权从而对8公司有重大影响。投资13B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。2013年B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。甲公司2014年1月2 日将该投资以1400万元转让，不考虑其他因素，

　　甲公司转让时应确认的投资收益为( )万元。

　　A: 1340

　　B: 60

　　C: 80

　　D: 40

　　答案:C

　　解析:2013年12月31 日长期股权投资账面价值=1000+(6000X20%一100)十600×20%+100×20%=1340(万元)，甲公司转让时应确认投资收益=售价1400一账面价值1340+资本公积转入100×20%=80(万元)。净损益的调整金额包括被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 ;可辨认净资产公允价值的份额超过付出对价的公允价值应确认营业外收入。

　　(20)下列各项关于发行混合工具发生的交易费用的说法中，正确的是( )。

　　A: 在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊

　　B: 计入负债

　　C: 计入投资收益

　　D: 计入所有者权益

　　答案:A

　　解析:发行混合工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　(21)

　　甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司所有者权益相对于集团而言的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。

　　A: 5150

　　B: 7550

　　C: 5200

　　D: 7600

　　答案:A

　　解析:

　　【解析】发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积=9000×80%-2000-50=5150(万元)。

　　(22) 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中，错误的是( )。

　　A: 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

　　B: 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

　　C: 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时确认为无形资产

　　D: 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用

　　答案:C

　　解析:

　　【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的确认为费用。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

　　(23)根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。

　　A: 资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B: 资产预期会给企业带来未来经济利益

　　C: 资产是由企业过去交易或事项形成的

　　D: 资产能够可靠地计量

　　答案:D

　　解析:资产具有以下几个方面的特征 ：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源 ;(2)资产预期会给企业带来经济利益 ;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　(24) 下列各项关于交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是( )。

　　A: 发行公司债券时支付的手续费直接计人当期损益

　　B: 购买划分为可供出售金融资产的债券时支付的手续费直接计入当期损益

　　C: 购买划分为交易性金融资产的股票时发生的交易费用直接计入当期损益

　　D: 为购买股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计人当期损益

　　答案:C

　　解析:

　　【解析】发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A错误 ;购买可供出售金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项B错误 ;购买交易性金融资产时发生的交易费用直接计入当期损益，选项C正确 ;发行普通股时支付的佣金及手续费冲减“资本公积——股本溢价”，选项D错误。

　　(25)

　　甲公司将一项应收账款40000万元出售给某商业银行乙，取得款项39000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元。不考虑其他因素，甲公司在出售日的会计处理中正确的是( )。

　　A: 确认继续涉入资产1200万元和继续涉入负债1300万元

　　B: 不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债

　　C: 确认继续涉入资产1 000万元

　　D: 确认营业外支出1000万元

　　答案:A

　　解析:

　　通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值(提供担保的取费)之和确认继续涉入形成的负债。因此在本题中。财务担保=40000X3%=120()(万元)，按照资产账面价值和财务担保孰低以l 200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1200+100(提供担保费)=1300(万元)计入继续涉入负债。

　　(26)

　　甲公司于2011年1月1 日对乙公司投资1000万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的25%，2012年6月15日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2011年度的财务会计报告已于2012年3月20 日批准报出。下列说法正确的是( )。

　　A:

　　按重要差错处理，调整2011年12月31 日资产负债表的年初数和2011年度利润表、所有者权益变动表的上年数

　　B:

　　按重要差错处理，调整2012年12月31 日资产负债表的年初数和2012年度利润表、所有者权益变动表的上年数

　　C:

　　按重要差错处理，调整2012年12月31 日资产负债表的期末数和2012年度利润表、所有者权益变动表的本期数

　　D:

　　按非重要差错处理，调整2012年12月31 日资产负债表的期末数和2012年度利润表、所有者权益变动表的本期数

　　答案:B

　　解析:

　　由于发现错误时间6月15 日晚于财务报表批准报出时间3月20 日，所以该项不属于资产负债表日后事项，应作为以前期间发生的重大会计差错处理。会计准则规定，对于本期发现的，以前期间发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有B选项是正确的。

　　(27)

　　企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )

　　A: 为维持资产正常运转发生的现金流出

　　B: 资产持续使用过程中产生的现金流入

　　C: 未来年度为改良资产发生的现金流出

　　D: 未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

　　答案:C

　　解析:

　　【解析】本题考核未来现金流量影响因素。预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。

　　(28) 下列项目中，不属于财务报告目标的是( )。

　　A: 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息

　　B: 向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息

　　C: 反映企业管理层受托责任履行情况

　　D: 满足企业内部管理需要

　　答案:D

　　解析:

　　【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不是满足企业内部管理的需要。

　　(29) 下列有关无形资产的会计处理，正确的是( )。

　　A: 将自创商誉确认为无形资产

　　B: 将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出

　　C: 将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本

　　D: 将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销计入营业外支出

　　答案:D

　　解析:

　　【解析】自创商誉不能确认为无形资产，选项A错误 ;转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本，选项B错误 ;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支，选项C错误。

　　(30)

　　甲公司为一家拥有200名职工的生产企业，适用的增值税税率为17%。2014年12月，公司以其生产成本为1000元、不含增值税的售价为每件2000元的商品产品作为福利发放给职工，每人一件。此外，甲公司还为其部门经理以上的职工共10人每人提供一辆小汽车免费使用。假定每辆汽车每月计提折旧1500元。则该公司12月份应确认应付职工薪酬( )元。

　　A: 249000

　　B: 415000

　　C: 468000

　　D: 483000

　　答案:D

　　解析: 【解析】12月份应确认应付职工薪酬=200×2000×(1+17%)+10×1500=483000(元)。

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