>>>>2016年注册会计师考试《会计》易错题解析汇总

　　固定资产的处置和清查

　　多选题：

　　企业发生的固定资产处置损益，可能计入的科目包括(　)。

　　A. 管理费用

　　B. 资本公积

　　C. 营业外收入

　　D. 营业外支出

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】固定资产清理后发生的净收益，应区别不同的情况进行处理：属于企业筹建期间的，计入管理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“管理费用”科目;属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”科目;固定资产清理发生的净损失，也应区别不同情况处理，属于筹建期间的，计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——处置固定资产清理”科目;属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　【教师点评】本题考查知识点：固定资产的处置和清查。首先固定资产的处置损益需要区分期间，筹建期间计入管理费用;生产经营期间，计入营业外收支;固定资产发生的净损失，筹建期间计入管理费用;生产经营期间，计入营业外支出。做题时需要考虑全面，本题难度不大，但是正确率相对较低，一定不能形成思维定势。

　　无形资产影响损益

　　单选题：

　　2011年4月1日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项专利权出售，合同约定专利权售价为300万元，转让专利权应交营业税15万元。该专利权为2009年1月2日购入，实际支付的买价为700万元，另付相关费用20万元。该专利权法律规定的有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期限为5年，采用直线法摊销。2011年6月1日，A公司办理完毕专利权的相关手续。则A公司2011年因该无形资产影响损益的金额是(　)。

　　A. 0

　　B. 111万元

　　C. 147万元

　　D. 96万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】无形资产2011年前3个月计提的折旧金额=720÷5÷12×3=36(万元);

　　2011年4月1日，该无形资产划分为持有待售的无形资产，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

　　账面价值=720-720÷(5×12)×27=396(万元)

　　调整后预计净残值=公允价值300-处置费用15=285(万元)

　　确认的资产减值损失=396-285=111(万元)

　　借：资产减值损失 111

　　贷：无形资产减值准备 111

　　2011年6月1日A公司确认无形资产的处置损益=300-285-15=0

　　处置时的分录应是：

　　借：银行存款 300

　　累计摊销 324

　　无形资产减值准备 111

　　贷：无形资产 720

　　应交税费——应交营业税 15

　　所以，2011年因该无形资产影响损益的金额=36+111+0=147(万元)。

　　【专家点评】本题考查知识点：无形资产的处置。本题的思路是首先针对划分为持有待售的无形资产考虑是否发生减值，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。再者对于处置无形资产涉及的营业税需要冲减处置损益。本题比较简单，但是正确率最低，这里主要是掌握做题思路。

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