>>>>2016年注册会计师考试《会计》易错题解析汇总

　　单项选择题

　　1、2013年6月10日，某上市公司(增值税一般纳税人)购入一台不需要安装的生产设备，支付价款100万元，增值税税额17万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2014年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元;如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值和计提折旧的方法均不变。该生产设备2015年应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.4

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【答案】A

　　【东奥解析】该生产设备2014年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(万元)，可收回金额为 42万元(55-13)，计提减值准备后的账面价值为42万元。2015年该生产设备应计提的折旧额=(42-8)÷(10-1.5)=4(万元)。

　　2、2015年12月31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为2 500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于2015年年末对该在建项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续在建所需投入因素预计未来现金流量现值为1 800万元，未扣除继续在建所需投入因素预计的未来现金流量现值为1 950万元。2015年12月31日，该项目的公允价值减去相关费用后的净额为1 500万元。甲公司于2015年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为(　　)万元。

　　A.550

　　B.700

　　C.1 000

　　D.300

　　【答案】B

　　【东奥解析】对于在建工程，企业在预计其未来现金流量时，应当考虑继续在建所需投入因素，所以其未来现金流量现值为1 800万元，公允价值减去相关费用后的净额为1 500万元，可收回金额为两者之中较高者1 800万元，该在建工程项目应确认的减值损失=2 500-1 800=700(万元)。

　　3、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是(　　)。

　　A.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

　　B.资产持续使用过程中产生的现金流入

　　C.未来年度为改良资产发生的现金流出

　　D.为维持资产正常运转发生的现金流出

　　【答案】C

　　【东奥解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：(1)为维持资产正常运转发生的现金流出;(2)资产持续使用过程中产生的现金流入;(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。

　　4、甲企业在2015年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末,甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。则甲企业在2015年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为(　　)万元。

　　A.300

　　B.100

　　C.240

　　D.160

　　【答案】D

　　【东奥解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1 600-1 500×80%=400(万元)，2015年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1 350+400÷80%=1 850(万元)，该资产组的可收回金额为1 550万元，该资产组应确认减值损失=1 850-1 550=300(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东权益的商誉，因此合并财务报表中商誉减值损失=300×80%=240(万元)，2015年年末合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。

　　5、甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件,由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、 B、C有关的资产组。假定A生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

　　B.应将A、B和C认定为一个资产组

　　C.应将B和C认定为一个资产组

　　D.应将A、B和C认定为三个资产组

　　【答案】C

　　【东奥解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。

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