简答题

　　23. 京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2014年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元;所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之问不存在关联方关系。

　　(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

　　甲公司将购人的B产品作为存货入库;至2014年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元;2014年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

　　(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项;当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

　　(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2014年度利润表列报的净利润为400万元。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列题。

　　1.编制京雁公司2014年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

　　2编制京雁公司2014年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

　　24. 甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主营日用品产品的生产和销售。2014年1月甲公司内审部门在对甲公司2013年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项：

　　(1)2013年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买1元商品奖励1分，每1积分的公允价值为0.01元(即每1积分可以免费购买0.01元的货物)。2013年专营店销售商品3000万元(不包括客户使用奖励积分兑换的商品)，共授予奖励积分3000万分。甲公司估计有20%的积分顾客将放弃行权，不会使用。至2013年末，顾客已使用积分1600万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：

　　①确认主营业务收入2970万元;

　　②确认递延收益30万元。

　　(2)甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。

　　2013年甲公司收取货款2340万元，已经发出货物2106万元(含增值税)。另外，收取送货费14万元，其中已经完成送货量90%。2013年支付给物流公司送货费25万元，其中，免费送货部分发生的送货费18万元，超出免费区域的送货费7万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：

　　①确认主营业务收入(销售商品)2000万元;

　　②确认其他业务收入(送货劳务)14万元;

　　③确认其他业务成本7万元;

　　④确认销售费用18万元。

　　(3)甲公司于2013年12月5日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为780万元，其中成本520万元，公允价值变动260万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积(其他资本公积)余额为100万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：

　　①确认其他业务收入860万元;

　　②确认其他业务成本780万元。

　　(4)甲公司于2013年12月8日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务400万元。由于甲公司上马一项工程，占用了大量流动资金，造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲、丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价300万元(不含税)抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为220万元。甲公司对该债务重组会计处理如下：

　　①未确认销售收入和销售成本;

　　②将库存商品账面价值220万元与偿还债务金额400万元之间的差额确认为营业外收入180

　　万元。

　　(5)甲公司于2013年12月15日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为15万元(甲公司未取得增值税专用发票)，甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为12万元，增值税税额为2.o4万元。另外，甲公司补付丁公司货币资金0.96万元。该批货物的成本为10万元。甲公司进行了如下的会计处理：

　　①认定该项业务属于非货币性资产交换;

　　②未确认销售收入和销售成本;

　　③确认了营业外收入2万元;

　　④确认固定资产人账价值15万元。

　　(6)甲公司于2013年12月16日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为500万元(不含增值税)，给出的现金折扣条件为(2/10，n/15);假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长1年，但销售价格将变更为530万元。甲公司于当日发出货物，成本为420万元。

　　甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：

　　①确认主营业务收入530万元;

　　②确认主营业务成本420万元。

　　要求：根据上述资料。分析回答下列题。

　　1.根据上述资料，逐笔分析、判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(答案中金额单位用万元表示)

　　25. 齐鲁股份有限公司(以下简称“齐鲁公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

　　2014年度齐鲁公司有关业务资料如下：

　　(1)资产负债表部分账户年初、年末余额或本年发生额如下：

　　(2)利润表有关项目本年发生额如下：

　　(3)其他有关资料如下：

　　①交易性金融资产属于非现金等价物;本期购买和出售的交易性金融资产均以现金结算;不考虑其他与交易性金融资产增减变动有关的交易或事项。

　　②应收账款、预收账款的增减变动只与商品销售有关，且均以银行存款结算;本期收回以前年度核销的坏账24万元，款项已存入银行;销售的商品均开出增值税专用发票。应付账款、预付账款的增减变动只与购买原材料有关，且均以银行存款结算;本期购买原材料均取得增值税专用发票。

　　③原材料的增减变动只包括购买和生产领用两种情形;年初存货均为外购原材料，年末存货只包括外购原材料和库存商品，其中，库存商品为1260万元，外购原材料为540万元;年末库存商品中，原材料为504万元;职工薪酬为630万元;制造费用为126万元(其中折旧费26万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用且用于其他与经营活动有关的项目)。本年利润表项目营业成本中，原材料为3680万元;职工薪酬为4600万元;制造费用为920万元(其中折旧费120万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用且用于其他与经营活动有关的项目)。

　　④长期待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的行政管理用办公楼租金;本年另以银行存款预付经营租人行政管理用办公楼租金1080万元。本年摊销长期待摊费用的金额为120万元。

　　⑤5月1日，以无形资产向A公司的投资，占A公司有表决权股份的40%，采用权益法核算;该专利权的账面余额为880万元，累计摊销40万元，已计提减值准备40万元，并且无形资产账面价值等于公允价值;2014年4月1日到12月31日，A公司实现的净利润为1200万元。

　　⑥6月1日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价240万元，已计提折旧160万元，已计提减值准备40万元，以银行存款支付清理费用4万元，收到变价收入26万元，该设备已清理完毕。

　　⑦无形资产摊销额为80万元，年末计提无形资产减值准备80万元。

　　⑧应付利息年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用10万元，确认长期借款利息费用40万元，其余财务费用均以银行存款结算。

　　⑨本年应交增值税借方发生额为2856万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为592.28万元，已交税金为2263.72万元，贷方发生额为2856万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。应付职工薪酬年初数、年末数以及本年确认的职工薪酬均与投资活动和筹资活动无关且不包含非货币性薪酬。

　　⑩销售费用包括职工薪酬228万元，均以货币资金结算或形成应付债务;折旧费用8万元，其余销售费用均以银行存款支付。管理费用包括职工薪酬570万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用248万元;无形资产摊销80万元;行政管理用办公楼租金摊销120万元;其余管理费用均以银行存款支付。资产减值损失包括：计提坏账准备4万元;计提存货跌价准备40万元;计提无形资产减值准备80万元。

　　假设除上述所给资料外，不考虑其他交易或事项以及除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列题。

　　计算以下各现金流量表项目金额(要求列出计算过程)：

　　1.销售商品、提供劳务收到的现金。

　　2.购买商品、接受劳务支付的现金。

　　3.支付给职工以及为职工支付的现金。

　　4.支付的其他与经营活动有关的现金。

　　5.收回投资收到的现金。

　　6.取得投资收益收到的现金。

　　7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。

　　8.投资支付的现金。

　　9.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

　　10.借款收到的现金。

　　11.偿还债务支付的现金。

　　12.分配股利、利润和偿还利息支付的现金。

　　26. 甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率和消费税税率分别为17%和10%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年3月10日完成，假设2012年度发生的纳税调整事项均进行了纳税调整。甲公司2013年度财务报告于2014年3月31日经董事会批准对外报出。

　　2014年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2013年10月4日从其购人的一批应税消费品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为150万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，符合收入确认条件。但该批商品的应收账款一直未收回，因此，甲公司对应收款项计提了10%的坏账准备。

　　(2)2月25日，甲公司办公楼因台风，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

　　(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。但甲公司在2012年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。

　　(4)3月5日，注册会计师在审计甲公司账务时发现如下会计处理：

　　2013年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元(包括安装费用);甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税税率为85万元，款项已收到并存人银行。该批商品的实际成本为350万元。12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本350

　　贷：库存商品350

　　(5)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2013年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：根据上述资料，分析回答下列题。

　　1.指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)事项哪些属于调整事项。

　　2.对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

　　3.填列甲公司2013年12月31日资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)。

　　资产负债表(部分项目)

　　2013年12月31日单位：万元

　　利润表(部分项目)

　　2013年

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