简答题

　　50. 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20 X 1年12月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下。

　　王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20 X 1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

　　附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明

　　(1)我公司出于长期战略考虑，20 X 1年1月1日以1200万欧元买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成员。20×1年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。20×1年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×1年12月31日，1欧元=9元人民币;20 X 1年度平均汇率，1欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

　　(2)为保障我公司的原材料供应，20 X 1年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。20×1年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总额为15000万股，每股面值为1元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1月1日，我公司与境内公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10年。

　　丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，20×1年12月31日的公允价值为l 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。

　　(2)在我公司个别财务报表中，20×1年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。

　　要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容。

　　(1)根据附件1：①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则;

　　②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定;

　　③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位时的外币报表折算差额;

　　④简述甲公司发行权益性证券对所有者权益的影响，并编制相关会计分录;

　　⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，每一期末应确认的投资收益金额。

　　(2)根据附件2：①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录;

　　②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。

　　51. 某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为l20万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。

　　要求：根据资料编制甲公司对上述交易或事项的会计分录。

　　52. 甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下。

　　(1)甲公司20%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有25%需进口，出l3产品和进1：3原材料通常以欧元结算。2×10年9月30日外币科目余额为0。

　　(2)甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，80%生产所需原材料直接在美国采购。

　　(3)2x10年第四季度发生下列业务：①甲公司出13产品价款为1800万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1：10.2。②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1：10.12。③10月20日，当日即期汇率是l美元=6.83元人民币，以0.2万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。按照规定计算应缴纳的进口关税为70万元人民币，支付的进口增值税为116.11万元人民币。④10月25日以每股2.5美元的价格购入乙公司的股票500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万美元，当13汇率为1美元=6.84元人民币，款项已用美元支付。

　　(4)2×10年末，甲公司应收乙公司款项2000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。2009年l2月31日折算的人民币金额为l3600万元

　　(5)2×10年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08;2×10年12月31日美元与人民币的汇率为1：6.75。

　　要求：

　　(1)根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由

　　(2)根据资料(3)编制2×10年第四季度有关购销业务的会计分录

　　(3)计算甲公司2×10年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额。

　　53. 长江公司为上市公司，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2013年实现会计利润9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：

　　(1)2013年12月13，长江公司向甲公司销售w产品300万件，不含税销售额1 800万元，成本1200万元，适用增值税税率17%;合同约定，甲公司收到w产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，w产品的退货率为15%。至2013年12月13，上述已销售产品尚未发生退回。

　　(2)2013年2月13，长江公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月13，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。

　　(3)2013年1月13，长江公司以521.64万元购入财政部于当13发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

　　(4)2013年度，长江公司发生广告费9000万元。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)2013年度，长江公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。

　　(6)2013年度，长江公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(7)2013年1月8日以增发市场价值为1400万元的本企业普通股为对价购入黄河公司100%的净资产，长江公司与黄河公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。黄河公司适用企业所得税税率为25%。2013年12月31日，经减值测试，未发生减值。

　　长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期问有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

　　要求：(1)根据上述交易或事项，填列“长江公司2013年12月31日暂时性差异计算表”

　　长江公司2013年l2月31日暂时性差异计算表单位：万元

　　(2)计算长江公司2013年应纳税所得额和应交所得税。

　　(3)计算长江公司2013年应确认的递延所得税费用和所得税费用。

　　(4)计算长江公司2013年l2月31日递延所得税资产余额。

　　(5)编制长江公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

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