三、综合题，本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分.本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

　　23甲公司2010年至2013年发生的相关交易或事项如下。

　　(1)2010年6月，甲公司与B公司股东签订股权转让合同。合同约定：甲公司支付5000万元购买B公司原股东所持有的B公司80%股权。上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准.相关手续于2010年7月1日办理完毕。之前甲公司与B公司不存在关联方关系。

　　(2)甲公司发生的评估咨询等中介费用20万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元。盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。除下表所示资产账面价值与公允价值不等外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。

　　(3)2010年度B公司实现净利润800万元(假定利润均衡发生)。

　　2011年4月10日B公司分配现金股利100万元。2011年度B公司利润表中“综合收益总额”项目金额为1050万元，其中净利润为1000万元。

　　(4)2012年4月10日B公司分配现金股利450万元。2012年度B公司利润表中“综合收益总额”项目金额为1260万元，其中净利润为1200万元。

　　(5)2013年1月1日，甲公司以4000万元的价格出售B公司50%的股权，出售股权后甲公司仍持有B公司30%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。假定丧失控制权日剩余股权的公允价值为2400万元。

　　(6)甲公司购买B公司股权属于应税合并。

　　要求：

　　(1)说明甲公司对B公司股权投资的核算方法，并确定长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)确定甲公司合并B公司的购买日，并计算购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉。

　　(3)说明甲公司出售B公司50%股权后对B公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由。

　　(4)计算甲公司出售B公司50%股权在其个别财务报表及合并财务报表中应确认的处置收益.并编制相关的合并调整分录。

　　(5)假定2013年1月1日，甲公司出售B公司10%的股权，出售价款为800万元。计算甲公司处置B公司10%股权在其个别报表及合并报表中应确认的处置收益;说明甲公司出售B公司10%股权在合并财务报表中的处理原则;计算甲公司出售B公司10%股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

　　(6)假定2013年1月1日，甲公司又以800万元购入B公司10%的股权，说明甲公司购买B公司10%股权的会计处理原则，并计算对合并所有者权益的影响。

　　答案解析:

　　(1)甲公司对B公司的持股比例为80%，采用成本法进行后续计量。长期股权投资的初始投资成本为5000万元。

　　(2)甲公司合并B公司的购买日为2010年7月1日购买日甲公司合并报表中应确认的合并商誉=5000-(6000+100-10)×80%=128(万元)

　　(3)甲公司出售B公司50%股权后对B公司的投资应采用权益法进行后续计量。理由：剩余持股比例为30%，已丧失了对B公司的控制权。且对B公司的生产经营能够施加重大影响。

　　(4)2013年1月1日甲公司因出售股权应在其个别财务报表中确认的处置收益=4000-5000×50%/80%=875(万元)

　　合并财务报表中应确认的处置损益=(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产公允价值×原持股比例-商誉+原享有资本公积利得结转=4000+2400-(6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60)×80%-128+110×80%=-238(万元)

　　相关的合并调整分录：

　　借：长期股权投资-B公司2400 投资收益122.25

　　贷：长期股权投资-B公司2522.25

　　【提示】2522.25=1875+(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5+50+60)×30%

　　借：投资收益1023.75

　　贷：未分配利润 [(400-2.5-100+1000-5+10-450+1200-5)×50%]1023.75

　　借：资本公积(110×30%)33

　　贷：投资收益33

　　(5)甲公司处置B公司10%股权在其个别报表中应确认的投资收益=800-5000×10%/80%=175(万元)，在合并报表中确认的投资收益为0。甲公司出售B公司10%股权在合并财务报表中的处理原则：应将甲公司处置价款与处置股权所对应享有的持续计算的B公司净资产份额之差，转入所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　甲公司出售B公司10%股权在合并资产负债表中应计入资本公积的金额=800-8247.5×10%=-24.75(万元)。

　　【提示】8247.5=6000+100-10+400-100/20/2-100+1000-100/20+10+50-450+1200-100/20+60

　　(6)甲公司购买B公司10%股权的会计处理原则：甲公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应调整合并财务报表中的资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。

　　甲公司购买B公司10%股权对合并所有者权益的影响=8247.5×10%-800=24.75(万元)，即增加合并所有者权益24.75万元。

　　【解析】(4)对净利润的调整参考以下调整分录：

　　2010年末：

　　借：固定资产100

　　贷：资本公积90

　　应收账款10

　　借：管理费用2.5

　　贷：固定资产-累计折旧2.5

　　2011年末：

　　借：固定资产100

　　贷：资本公积90 应收账款10

　　借：未分配利润-年初2.5

　　贷：固定资产-累计折旧2.5

　　借：管理费用5

　　贷：固定资产-累计折旧5

　　借：应收账款-坏账准备10

　　贷：资产减值损失10

　　2012年末：

　　借：固定资产100

　　贷：资本公积90 未分配利润-年初10

　　借：未分配利润-年初7.5

　　管理费用(100/20)5

　　贷：固定资产-累计折旧12.5

关注"566注册会计师"微信，第一时间获取最新资讯、试题、内部资料等信息!

注册会计师题库【手机题库下载】| 微信搜索"566注册会计师"

长按二维码关注即可获取注册会计师证

获取2套仿真内部资料

获取10页精华点题讲义

获取历年考试真题试卷

获取2016注会考试答案

注册会计师题库【手机题库下载】| 微信搜索"566注册会计师"

　　相关推荐：

　　经验技巧 :注册会计师考试考场上需要注意的事项

　　2016年注册会计师考试《各科目》必备练习题汇总

　　2016年注册会计师章节重点知识点汇总（各科目） 　

　　各地2016年注册会计师考试准考证打印入口汇总